Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 86 )

Компания применяет метод «результативных затрат».

Капитализированные затраты, связанные с разведкой, которая привела к открытию доказанных запасов, – 400 млн. тенге.

В случае если расчет амортизации производится в отношении объекта основных средств, ведутся детальные расчеты амортизации по каждому такому объекту. Если же расчет осуществляется для группы объектов в целом, то он делается по представленному выше примеру, однако в этом случае амортизация будет относиться к группе объектов, а не к каждой единице основных средств в отдельности.

Капитализированные затраты по разведывательным скважинам и стратиграфическим тестовым скважинам, которые привели к обнаружению доказанных запасов, а также капитализированные затраты на разработку месторождения должны амортизироваться скорее на основе доказанных разрабатываемых запасов, нежели общих доказанных запасов, которые будут являться основой амортизации капитализированных затрат на приобретение лицензий на разведку и добычу.

Затраты на разработку месторождения амортизируются по мере добычи доказанных разрабатываемых запасов нефти и газа. Однако ставка амортизации изменится, если затраты на разработку месторождения относятся как к доказанным разрабатываемым, так и неразрабатываемым запасам.

В разъяснениях к правилам Комиссии по ценным бумагам США по учету и раскрытию информации для нефтегазовых компаний дается следующий комментарий: если планируются значительные первоначальные капитальные затраты (например, на построение нефтяной платформы, стратиграфические скважины), связанные с последующим строительством добывающих скважин, то необходимо исключать эти капитализированные затраты из расчета ставки амортизации, пока не будут пробурены все запланированные добывающие скважины. Однако разъяснений в отношении того, как определить часть капитализированных затрат, подлежащих временному исключению из расчета, не дается. Расчеты могут быть основаны: 1) на доле доказанных запасов, которые предполагается извлекать из уже пробуренных добывающих скважин, в общей оценке доказанных запасов или 2) на пропорции пробуренных добывающих скважин в общем количестве запланированных добывающих скважин.

Пример.

Обратимся к нашему примеру.

Капитализированные затраты, относящиеся к строительству добывающих скважин, – 84 млн. тенге.

Доказанные разрабатываемые запасы нефти – 5 млн. т.

Доказанные запасы нефти – 30 млн. т.

Амортизация = 5 / 30 х 84 = 14,0 млн. тенге.

Количество пробуренных добывающих скважин – 3.

Количество запланированных к бурению добывающих скважин – 17

Амортизация = 3 / 17 х 84 = 14,8 млн. тенге.

Капитализированные затраты, временно исключенные из расчета амортизации, будут приняты в расчет в полной мере, когда все запланированные добывающие скважины будут пробурены. Затраты на бурение добывающих скважин будут включены в базу для расчета амортизации, когда нефтегазовые резервы будут переведены в категорию доказанных.

Существует еще один способ начисления амортизации, когда в расчет берутся все планируемые капитальные затраты и общая величина доказанных запасов (разрабатываемых и неразрабатываемых). В нашем примере амортизация, рассчитанная данным способом, составит 3,8 млн. тенге. (112 млн. тенге. / 30 млн. т).

По правилам Комиссии по ценным бумагам США для нефтегазовых компаний, которые ведут учет по методу «результативных затрат», такой способ расчета амортизации не допускается. Также важно, что при расчете амортизации эти компании будут исключать те доказанные запасы нефти и газа, для добычи которых потребуются значительные капитальные затраты. Этот аспект связан с определением SEC доказанных разрабатываемых запасов как запасов, извлечение которых доступно при существующей методике добычи, фонде скважин и имеющегося нефтегазового оборудования. Это правило введено с целью обеспечения соответствия потребления экономических выгод от использования активов и связанных с ними затрат.

На любом нефтегазовом предприятии есть вспомогательное оборудование, недобывающие активы, такие как склады, автотранспорт, офисные здания, объекты инфраструктуры и т. д. Как правило, такие основные средства обслуживают деятельность компании от разведки резервов до добычи нефти и газа, и определить их привязанность к конкретному месторождению часто бывает просто невозможно. Для таких активов применение метода расчета амортизации пропорционально объему добычи становится необоснованным, и нефтегазовые компании используют линейный метод расчета.

Таким образом, амортизация нефтегазовых активов, которые относятся к деятельности по разведке и разработке месторождения, должна капитализироваться, в то время как амортизация нефтегазодобывающих активов относится на текущие затраты. Распределение вспомогательных активов по различным видам деятельности может осуществляться, например, пропорционально стоимости обслуживаемых объектов.

Расчет амортизации нефтегазовых активов – это одна из наиболее существенных областей применения оценок и суждений руководства. Основные средства, связанные с добычей нефти и газа, амортизируются в течение соответствующего срока полезного использования месторождения, определенного на основе запасов нефти и газа, пропорционально объему добычи. При определении объема резервов предположения, действительные на момент проведения оценки, могут измениться в случае появления новой информации. В частности, факторы, которые могут повлиять на срок полезного использования месторождения нефти и газа, включают:

– разницу между фактическими ценами и допущениями относительно цен на нефть и газ, использованными при оценке запасов;

– изменения в капитальных затратах, операционных расходах, ставках дисконтирования и курсах иностранной валюты, которые могут оказать негативное влияние на экономическую эффективность запасов нефти и газа.

При изменении какого-либо из перечисленных факторов может произойти изменение сроков амортизации добывающего оборудования и их текущей стоимости, а соответственно, и амортизационных отчислений. Поэтому руководство нефтегазовых компаний регулярно, по состоянию на конец каждого отчетного периода, должно проверять правильность применяемых сроков полезного использования активов исходя из их текущего состояния и ожидаемого периода, в течение которого ожидается поступление экономических выгод от их использования.

Показатели использования производственной мощности.

Для оценки использования производственной мощности применяются три показателя:

1. Коэффициент экстенсивного использования оборудования характеризует эффективность его использования во времени. Он представляет собой соотношение времени работы оборудования Тр ко всему календарному времени Ткал, т. е. показывает удельный вес времени производительной работы оборудования

Кэ = Тр / Ткал  (6)

Числовое значение коэффициента экстенсивного использования оборудования должно приближаться к единице.

В бурении коэффициент экстенсивного использования бурового оборудования следует определять по этапам сооружения скважин и в целом по циклу.

На стадии строительно-монтажных работ, бурения и испытания скважин коэффициент экстенсивного использования оборудования определяется делением производительного времени соответственно по каждому этапу ( Тпр м, Тпр б, Тпр и ) на календарное ( Ткал м, Ткал б, Ткал и ) в станко-месяцах:

а) на стадии строительно-монтажных работ

Кэ м = Тпр м / Ткал м ;  (7)

б) на стадии бурения

Кэ б = Тпр б / Ткал б  ;  (8)

в) на стадии испытания скважин

Кэ и = Тпр и / Ткал и.  (9)

Коэффициент экстенсивного использования бурового оборудования по циклу сооружения скважин:

К  = (Тпр м + Тпр б + Тпр и ) / ( Ткал м + Ткал б + Ткал и ) = Тпр ц / Ткал ц  (10)

Если при испытании скважин используются специальные установки, расчеты экстенсивного использования буровой установки и для испытания скважин проводятся раздельно.

Для оценки использования нефтяных и газовых скважин во времени применяют два показателя

Коэффициент использования скважин Ки с, представляющий собой отношение суммарного времени работы ( эксплуатации ) всех скважин  Сэ ( в скв.-мес.) к суммарному календарному времени эксплуатационного фонда скважин Сч э  ( тоже в скв.-мес. )

Ки с = Сэ / Сч э  (11)

Коэффициент эксплуатации скважин Кэ с показывает отношение суммарного времени работы скважин Сэ ( в скв.-мес. ) к суммарному календарному времени действующего фонда скважин Сч д ( тоже в скв.-мес. )

Кэ с  = Сэ / Сч д  (12)

Станко-месяц в бурении и скважино-месяц в добыче нефти и газа - это условная единица измерения времени работы и простоев соответственно буровых установок и скважин, равная 720 станко-часам или скважино-часам (или 30 станко-дням или скважино-дням ).

Улучшение использования основных фондов во времени - экстенсивный путь - предполагает достижение большего времени работы основных фондов за смену, сутки, месяц, год. Это достигается, во-первых, сокращением простоев оборудования в течение смены и получением за счет этого большего объема продукции; во-вторых, увеличением работы оборудования за счет увеличения сменности его работы. Наиболее эффективна непрерывная работа основных фондов в течение трех смен.

Степень загрузки оборудования во времени определяется коэффициентом сменности Ксм, показывающим загрузку оборудования в течение суток. Коэффициент сменности принято подсчитывать по формуле

Ксм = ( Т1 + Т2 + Т3 ) / Тmax,  (13)

где Т1 , Т2 , Т3 - загрузка оборудования в каждой смене; Тmax - максимальная загрузка оборудования в смене.

В указанной зависимости максимальная загрузка оборудования в смене не регламентирована и она может оказаться меньше ее продолжительности.

В связи с этим зависимость  Ксм = ( Т1 + Т2 + Т3 ) / Тmax несколько видоизменена:

Ксм = Σ Nt / tс1 ,  (14)

где N - число единиц оборудования, t - время работы единицы оборудования, ч.

То есть коэффициент сменности равен отношению суммы отработанных станко-часов Σ Nt  к наибольшему числу станко-часов tс1 , которые могут быть отработаны при односменной работе.

Однако, при непрерывной в течение трех смен (круглосуточной) работе оборудование изнашивается интенсивнее, сокращается срок его жизни, при этом ухудшаются и условия его обслуживания. При работе оборудования в одну или две смены имеется возможность проводить профилактические осмотры и текущие ремонты, тем самым, поддерживать его в работоспособном состоянии и продлить срок его жизни.