В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 32 «финансовые инструменты - представление» финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.

Финансовый актив – это любой актив, который представляет собой:

- денежные средства,

- долевой инструмент другой организации,

- договорное право,

- на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации,

- на обмен финансовых активов или финансовых обязательств с другой организации на потенциально выгодных для себя условиях,

- договор, расчет по которому должен или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании и который является:

- таким не производным инструментом, по которому у организации есть или может появиться обязанность получить переменное число собственных долевых инструментов,

- таким производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен любым иным способом, неужели путем обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива фиксированное число собственных долевых инструментов организации. Для этой цели в число собственных долевых инструментов организации не входят финансовые инструменты с правом досрочного погашения, классифицированы в качестве долевых инструментов [44].

Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, оставшихся после вычета всех ее обязательства.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Инструмент с правом досрочного погашения – представляет собой финансовый инструмент, который дает его держателю право вернуть его назад эмитенту в обмен на денежные средства или иной финансовый актив, либо автоматически возвращаться эмитенту при наступлении неопределенного будущего события, а также в случае смерти или выхода на пенсию его держателя.

Эмитент финансового инструмента должен при первоначальном признания классифицировать этот инструмент или составляющие его части как финансовое обязательство, финансовый актив или долевой инструмент, в соответствии с содержанием договорного соглашения и определениями финансового обязательства, финансового актива и долевого инструмента.

Примерами долевых инструментов являются обыкновенные акции без права досрочного погашения, некоторые виды инструментов с правом досрочного погашения, некоторые инструменты, обязывающие организацию предоставить другой стороне в случае ее ликвидации, некоторые виды привилегированных акции, а также варранты или выписанные опционы на покупку, позволяющие держателю подписаться или приобрести фиксированное количество обыкновенных акции без права досрочного погашения у организации-эмитента за фиксированную сумму денежных средств или в обмен на иной финансовый актив. Обязательство организации выпустить или приобрести фиксированное количество собственных долевых инструментов в обмен на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив является долевым инструментом этой организации.

Договор, расчет по которому производится путем получения или предоставления организацией  фиксированного числа собственных акции в отсутствии будущего встречного предоставления, либо путем обмена фиксированного числа собственных акций на фиксированную сумму денежных средств или иной финансовый актив, является долевым инструментом. Соответственно, любое полученное или выплаченное встречное представление по такому договору подлежит прямому начислению за счет учета собственного капитала или прямого списана с этого счета. Одним из примеров являются опцион на акции, дающий контрагенту право по покупку фиксированного числа акций организации за фиксированную сумму денежных средств. Однако, если договор предусматривает покупку (погашение) собственных акций посредствам денежных средств или иного финансового актива на фиксированную или определяемую дату, либо по требованию, организация одновременно признает и финансовое обязательство в размере дисконтированной стоимости суммы погашения. Одним из примеров является обязанности организации по форвардному договору приобрести фиксированное число собственных акции за фиксированную сумму денежных средств.

Обязанности организации, согласно  которой она должна приобрети-с собственные акции, ведет к возникновению финансового обязательства в размере дисконтированной стоимости суммы  погашения, даже если число акций, которые обязана купить компания, не  фиксировано, или обязанность по приобретению акции обусловлено реализацией контрагентом своего права на досрочное погашение. Одним из примеров обусловленной обязанности является выпущенный опцион, по условиям которого организация обязана выкупить собственные акции в обмен на денежные средства в случае исполнения данного опциона контрагентом.

Для обобщения информации о собственных акциях, выкупленных у акционеров с целью их последующей продажи или в иных целях, не противоречащих законодательству, предназначен счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты», который по своему экономическому содержанию является активным, хотя и помещен в разделе 5 «Капитал и резервы». Поэтому по дебету счета 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» отражаются стоимость выкупленных у акционеров собственных акций, а по кредиту –изъятие из обращения выкупленных собственных акций или их продажа посредством опциона.

Для учета неоплаченного капитала в нефтяных компаниях предназначен активный сложный счет 5110 "Неоплаченный капитал". На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал. На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала дебетуют счет 5110 "Неоплаченный капитал" и кредитуют 5010 "Привилегированные акции" (в акционерных обществах) и 5030 "Вклады и паи" в товариществах, т. е. по дебету счета 5110 отражают сумму задолженности учредителей, участников по вкладам. По мере осуществления вкладов в уставный капитал составляется корреспонденция счетов по кредиту счета 5110 "Неоплаченный капитал" и дебету следующих счетов; дебет счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы" (счет 2730) - при взносе в уставный капитал нематериальных активов; дебет счетов подраздела 2400 "Основные средства" (счет 2410) - при взносе в уставный капитал земли, основных средств, молодняка животных и животных на откорме, объектов незавершенного строительства; дебет счетов "Сырьё и материалы" (счет 1310) - при взносе в ус­тавный капитал различных видов материальных запасов; дебет счетов "Товары" (счет 1330) - при взносе в уставный капитал готовой продукции и товаров приобретенных; дебет счетов "Наличность на расчетном счете" (счет 1030), "Наличность в кассе" (счета 1010) и др. — при взносе в уставный капитал денежных средств. Если дебетовый остаток по счету 5110 "Неоплаченный капитал" погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры (участники), чтобы уставный капитал хозяйствующего субъекта был полностью сформирован.

При выкупе собственных акций у акционеров по рыночной стоимости в зависимости от формы расчетов и источников оплаты на основании выписок банка, расходных кассовых ордеров и других платежных документов производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В зависимости от того, рыночная стоимость выкупленных акций ниже или выше цены размещения, на сумму разницы между ними составляются следующие дополнительные корреспонденции счетов:

- если фактическая стоимость выкупленных собственных акций ниже цены размещения

Д-т 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»

К-т 5310 «Эмиссионный доход»

Если фактическая стоимость выкупленных собственных акций выше цены размещения:

Д-т 5310 «Эмиссионный доход»

Кредит счета 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».

При изъятии из обращения акций, согласно решению общего собрания акционеров, происходит уменьшение уставного капитала на стоимость выкупленных простых и привилегированных акций по номинальной стоимости самой организации и производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 5010 «Привилегированные акции»

Д-т 5020 «Простые акции»

Кредит счета 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».

В целях повышения материальной заинтересованности и стимулирования своих рабочих и служащих организация имеет право перераспределить выкупленные собственные акции между ними путем продажи их посредством опциона, тем самым указанные акции опять войдут в обращение на рынке. При этом в зависимости от соотношения фактический стоимости реализации выкупленных собственных акций к их номинальной стоимости составляются следующие бухгалтерские проводки:

1. Если фактическая стоимость реализации выкупленных акций равна номинальной стоимости.

Дебет соответствующих счетов

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Кредит счета 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».

Если фактическая стоимость реализации выкупленных акций ниже номинальной стоимости:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Д-т 5310 «Эмиссионный доход» - на сумму превышения номинальной стоимости выкупленных акций над фактической стоимостью их реализации.

Кредит счета 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».

Следует иметь в виду, что если эмиссионный доход не достаточен для покрытия превышения номинальной стоимости выкупленных собственных акций над фактической стоимости их реализации, то непокрыта сумма списывается по дебету счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года:

- Если фактическая стоимость реализации выкупленных акций выше номинальной стоимости:

Дебет соответствующих счетов

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154