Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 97 )

Д-т 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».

К-т 5310 «Эмиссионный доход» - на сумму превышения фактической стоимости реализации выкупленной акции над номинальной стоимостью.

Учет изъятого капитала в нефтяных компаниях. Нефтяные компании вправе по решению совета директоров (если иное не предусмотрено уставом общества и (или) решением собрания акционеров) осуществлять выкуп выпущенных акций с целью перераспределения, аннулирования акций и по другим основаниям, предусмотренным уставом общества. Выкуп обществом выпущенных акций может производиться по их средневзвешенной рыночной цене за последние тридцать календарных дней, предшествующих дню объявления о выкупе выпущенных акций или же по цене требования о выкупе. Предложение о выкупе выпущенных акций общества, количество которых превышает один процент общего количества выпущенных акций, должно быть в равной степени доступно для всех акционеров по цене и условиям выкупа и опубликовано в печатном издании. В предложении о выкупе выпущенных акций должен быть указан срок, в течение которого выкупаются акции и по истечении которого общество вправе отказаться от их выкупа.

В целях изъятия из обращения вообще выкупленные у акционеров собственные акции могут быть аннулированы. Аннулирование акций оформляется составлением специальной комиссией Акта об уничтожении акций. В акте обязательно указывается: дата, номер и структура эмиссии, дата и номер свидетельства о государственной регистрации эмиссии, кем и когда был выполнен заказ на изготовление акций, количество, вид, номинал, Национальный идентификационный номер (НИН), дата, место и способ уничтожения. Акт подписывается всеми членами комиссии и заверяется печатью организации.

Аналитический учет по счету 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» ведется в журнале –ордере №13 по кредиту указанного счета в дебет других счетов, аналогично учету уставного капитала, а также дополнительно в ведомости или при компьютеризации учета – в ведомости должен вестись учет по видам (простые, привилегированные), сериям и порядковым номерам акций, изъятых из обращения.

  5.4 Учет эмиссионного дохода

Эмиссионный доход – это сумма превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью (эмиссионный доход), получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций. Для обобщения информации об эмиссионном доходе предназначен пассивный счет 5310 «эмиссионный доход». По кредиту данного счета отражаются по мере получения суммы превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетом 1280 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

При поступлении выручки от реализации собственных акций на текущие банковские счета и в кассу организации в части суммы превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью производится следующая запись

Дебет соответствующих счетов:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Кредит счета 5310 «Эмиссионный доход».

При предъявлении к оплате счетов за реализованные собственные акции составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Д-т 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» (срок оплаты свыше одного года) - на фактическую стоимость реализации акции

Кредит соответствующих счетов

К-т 6210 «Доходы от выбытия активов», дополнительный к нему счет 6213 «Доходы от выбытия финансовых активов» - на номинальную стоимость реализованной акций.

К-т 5310 «Эмиссионный доход» - на сумму превышения фактической стоимости реализации акции над их номинальной стоимостью.

Расходы, связанные с реализацией собственных акций (оплаты труда андеррайтеров, социальный налог, расходы на рекламу, сборы за участие андеррайтеров на рынке ценных бумаг учитываются на счете 7410 «Расходы по выбытию активов», где следует открыть дополнительный счет 7413 «Расходы по выбытию финансовых активов». При этом корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

1. На сумму начисленной оплаты труда андерйторов или других лиц, занятых реализацией акций, согласно расчетных ведомостей:

Д-т 7410 «Расходы на выбытие активов», дополнительный к нему счет 7410 «Расходы по выбытию финансовых активов».

К-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

2. На сумму социального налога и отчислений на социальное страхование от начисленной суммы оплаты труда:

Д-т 7410 «Расходы по выбытию активов», дополнительный к нему счет 7413 «Расходы по выбытию финансовых активов».

К-т 3150 «Социальный налог»

К-т 3210 «Обязательства по социальному страхованию».

На сумму оплаченных расходов на рекламу, различных сборов и других расходов, связанных с реализацией акций, согласно выписке банка с текущего счета, расходным кассовым ордерам:

Д-т 7410 «Расходы по выбытии активов», дополнительный к нему счет 7413 «Расходы по выбытию финансовых активов».

Кредит соответствующих счетов

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Суммы эмиссионного дохода не могут быть использованы на текущие нужды организации. Они используются в установленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала и на покрытие убытков от реализации собственных акций, т. е. когда фактическая стоимость реализации акций ниже их номинальной стоимости. При этом соответственно производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

На увеличение уставного капитала 

Д-т 5310 «Эмиссионный доход»

Кредит соответствующих счетов

К-т 5010 «Привилегированные акции»

К-т 5020 «Простые акции»

На погашение убытков от реализации акций

Д-т 5310 «Эмиссионный доход»

К-т 7410 «Расходы по выбытию активов», дополнительный к нему счет 7413 «Расходы по выбытию финансовых активов».

Аналитический учет по счету 5310 «Эмиссионный доход» ведется в журнале-ордере №13.

5.5 Учет резервного капитала

Для обеспечения установленного размера уставного капитала и надежной защиты интересов учредителей (акционеров, инвесторов) в стабильном получении дивидендов организация может создавать резервный капитал.

Резервный капитал нефтяных компаний– это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц [75, с. 14]. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Резервный капитал – это часть собственных средств организации, которая образуется за счет отчислений от нераспределенного дохода организации и предназначается для возмещения убытков от финансово-хозяйственной деятельности и выплаты дивидендов учредителям (акционерам, инвесторам) в случае, если на эти цели недостаточно текущего чистого дохода (прибыли).

Резервный капитал в нефтяных компаниях создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков.

Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.  При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Целью создания резервного капитала в нефтяных компаниях является поддержание заданной величины уставного капитала при возникновении риска снижения стоимости акций, поскольку за счет этих резервов пополняется уставный капитал. Образование резервного капитала может быть обязательным, когда это предусмотрено действующим законодательством и добровольным, который создается по собственной инициативе организации в порядке, установленном  в учредительных документах (уставе, учредительным договоре). Резервный капитал дожжен быть сформирован в течение 2 лет с момента государственной регистрации организации.

Размер ежегодных отчислений устанавливается общим собранием трудового коллектива (акционеров) организации и фиксируется в ее учредительных документах (уставе, учредительном договоре), которые подлежат государственной регистрации в установленном порядке. При увеличении уставного капитала в связи с ростом объема финансово-хозяйственной деятельности, инфляции и др. должен быть увеличен и резервный капитал.