Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 83 )

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам»

К-т 2410 «Основные средства»

К-т 2930 «Незавершенное строительство».

6. На сумму накопленной амортизации по этим объектам основных средств:

Д-т 2420 «Амортизация основных средств»

К-т 2410 «Основные средства»

К-т 2930 «Незавершенное строительство».

7. На сумму налога на добавленную стоимость по недостающим или испорченным объектам основных средств:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам»

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»

8. Если по результатам рассмотрения акта стоимость недостающих или испорченных объектов основных средств относится за счет виновного лица, то на балансовую стоимость объекта, включая налог на добавленную стоимость:

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов  по нерассмотренным актам»

9. Если не установлены конкретные виновные лица за недостачу или порчу объекта основных средств, то по решению суда балансовая стоимость объектов, включая налог на добавленную стоимость, списывается за счет организации и в зависимости от их принадлежности делается запись:

Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказания услуг».

Д-т 7210 «Административные расходы»

Д-т 8410 «Накладные расходы»

К-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам»

Таким образом, выбытие объектов основных средств отражается по кредиту счета 2410 «Основные средства» по себестоимости (первоначальной стоимости) независимо о причины выбытия.

Инвентаризация основных средств

Целью инвентаризации основных средств является установление фактического наличия основных средств, определение их качественного состояния, проверка наличия технической документации (паспорт, характеристика, проект), уточнение данных бухгалтерского учета и выявление неиспользуемых в процессе финансово-хозяйственной деятельности объектов основных средств, которые могут быть проданы, переданы безвозмездно другим или списаны по актам в вязи с непригодностью.

Инвентаризация основных средств проводится в порядке их территориального размещения. Инвентаризационная комиссия в обязательным порядке производит тщательный осмотр всех объектов в обязательном порядке производит тщательный осмотр всех объектов и метод основных средств, их технического состояния, и заносить «Инвентарные описи долгосрочных активов (объекты, относящиеся к основным средствам, инвестициям в недвижимостью, долгосрочным активам, предназначенным для продаже)» (Ф. № инв -1) полное их наименование, назначение, основные технические или эксплуатационные данные, инвентарный и заводской номера, номер паспорта.

Здания и сооружения вносятся в опись по показателям «Инвентарной карточки учета основных средств» (ф. №ОС-6), где следует указать их назначение, основные материалы, из которых сделаны фундамент, стены, кровля, объем (по наружному и внутреннему обмеру), площадь (общая, полезная площадь), конструкцию (для сооружений), число этажей, год постройки.

Результаты инвентаризации выявляются составлением по данным инвентаризационной описи и бухгалтерского учета (инвентарных карточек) «Сличительной ведомости результатов объектов долгосрочных активов (объекты, относящиеся к основным средствам, инвестициям в недвижимость, долгосрочным активам, предназначенным для продажи), ( ф. № Инв-12), где отражаются объекты, по которым обнаружены расхождения с данными учета. По всем недостачам и излишкам материально-ответственные лица должны дать письменное объяснение.

Работа инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором отражают результаты инвентаризации, подробно указываются причины и виновники излишков и недостач, а также приводятся выводы комиссии по результатам инвентаризации и предложения по устранению выявленных расхождений и недопущению их в дальнейшем. Протокол вместе с инвентаризационной и сличительной ведомостям после их полного оформления председатель комиссии переедет руководителю организации на утверждение и принятие окончательного решения. После утверждения материалы инвентаризации передаются в бухгалтерию для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Излишки приходуются как ранее неучтенные основные средства, бывшие в эксплуатации  или безвозмездно поступившие, по действующим рыночным ценам с определенным степени изношенности. На неучтенные объекты основных средств выписывает новые инвентарные карточки.

1. При оприходовании неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, на основании «Акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) производятся записи на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 2420 «Основные средства» - на сумму оприходованных средств по текущей стоимости

К-т 2420 «Амортизация основных средств» - на сумму установленной амортизации основных средств

К-т 6280 «Прочие доходы» - на балансовую стоимость объектов основных средств.

2. Выявленные при инвентаризации недостачи объектов основных средств списываются в каждом отдельном случае по письменному указанию руководителя организации. До получения указания об источниках возмещения или списания сумма недостачи отражается проводкой:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам» - на балансовую стоимость недостающих объектов основных средств без налога на добавленную стоимость

Д-т 2420 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизации недостающих объектов основных средств»

К-т 2410 «Основные средства»-на себестоимость недостающих объектов основных средств.

3. На сумму налога на добавленную стоимость по этим объектам, ранее зачтенную в уменьшении платежа в бюджет, составляется:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потри от порчи запасов по нерассмотренным актам»

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость».

4. При получении письменного указания руководителя об отнесении балансовой стоимости недостающих объектов основных средств, включая налог на добавленную стоимость, в начет материально-ответственному работнику:

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам»

5. Если задолженность за причиненный ущерб взыскивается с материально-ответственных работников по текущей (рыночной) стоимости, то на сумму разницы между текущей (рыночной) и балансовой стоимостью недостающих объектов основных средств:

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 3520 «Доходы будущих периодов».

6.При погашении виновными работниками задолженности за причинены материальный ущерб (недостачи) на основании выписки банка, приходного кассового ордера или расчетной ведомости дается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе» - при внесении наличным в кассу организации

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - при безналичном расчете

Д-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - при удержании из начисленной заработной платы работника

К-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба - на сумму причиненного материального ущерба.

7. По мере погашения недостачи сумма разницы между текущей и балансовой стоимостью списанных объектов основных средств перечисляются в доход организации:

Д-т 3520 «Доходы будущих периодов»

К-т 6280 «Прочие доходы»

8. В случае, когда невозможно установить конкретных виновных работников за недостачу объектов основных средств и при получении письменного разрешения руководителя организации или вышестоящих органов управления на списание их за счет организации, на балансовую стоимость недостающих объектов основных средств, включая налога на добавленную стоимость, в зависимости от их принадлежности, составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - на балансовую стоимость недостающих объектов основных средств, используемых в процессе реализации продукции, товаров и оказания услуг.

Д-т 7210 «Административные расходы» - на балансовую стоимость недостающих объектов основных средств административно-управленческого назначения

Д-т 8410 «Накладные расходы» - на балансовую стоимость недостающих объектов основных средств, используемых в производственном процессе

К-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам» - на балансовую стоимость недостающих объектов основных средств.

После отражения в учете результаты инвентаризации учетные данные становятся реальными и соответствуют фактическому наличию объектов основных средств.

4.4 Учет амортизации и обесценения нефтегазовых активов

К нефтегазовым активам относятся:

– расходы по приобретению лицензий;

– капитализированные затраты по геологоразведке и оценке. В частности, к таким затратам относятся расходы на исследования, проведение сейсморазведочных работ, разведочного бурения и тестирования;

– капитализированные затраты, связанные с разработкой и добычей. Эти затраты включают стоимость разработки обнаруженных промышленных запасов нефти и газа и доведения их до стадии добычи. В состав активов, связанных с разработкой и добычей, входит стоимость приобретения таких активов, а также стоимость резерва на будущее восстановление месторождений и ликвидацию основных средств;

– минеральные ресурсы и права на добычу полезных ископаемых. Они учитываются в составе нефтегазовых активов в том случае, когда приобретены в результате покупки дочерних предприятий.

В Налоговом Кодексе закреплены нормы износа фиксированных активов. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам.