Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 62 )

Счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» отражает информацию о создании и движении резервов по сомнительным требованиям.

Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым на служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет (ф. № 000) представляемый в бухгалтерии в установленные сроки.

Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности. Туристская организация имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основания и размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае, а также, если работник оспаривает основание или размер удержании, взыскание сумм производится в судебном порядке.

Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетными лицами для дооформления. Документы, приложенные к авансовому отчету, гасятся штампом или надписью от руки «Оплачено» или «Получено» с указанием даты (года, месяца, числа).

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных счетов к получению» и кредитуют счет 1290 «Резервы по сомнительным долгам».

Существует два метода корректировки дебиторской задолженности и списания сомнительных долгов:

Метод прямого списания - списание безнадежных счетов к получению на счет 7210 «Административные расходы» в том отчетном периоде, когда принимается решение, что счета не бу­дут оплачены. Метод прямого списания не является желатель­ным с точки зрения бухгалтерского учета, так как не может при­вести к соответствию доходов и расходов. Безнадежную задол­женность относят на расходы в тот отчетный период, когда она была признана безнадежной в соответствии с законодательством, а не в тот период, когда были отгружены товары или оказаны услуги. Однако в соответствии с налоговым законодательством для налоговых расчетов субъекты могут использовать только ме­тод прямого списания. Метод начисления резерва - в свою очередь делится на два метода:

а) Метод процента от объема реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг:

б) Метод анализа счетов по срокам оплаты. Предприятия вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из методов.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг), заключается в определении процента сумм безнадеж­ных долгов в общем объеме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в опреде­лении процента сомнительных требований по сроку оплаты за­долженности. Для определения этого процента, необходимо клас­сифицировать всю краткосрочную дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков по следующим категориям: счета, срок оплаты которых не наступил; счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней; счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней; счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней; счета, со сроком оплаты более 90 дней. Для каждой из этих категории определяется прогнозируемый про­цент сомнительных долгов.

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В случае, если субъект не создает резервов по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма стор­нируется. При этом дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных счетов к получению» и кредитуют счет 1290 «Резервы по сомнительным долгам» (делается сторнировочная запись»). Когда покупатель, чья дебиторская задолжен­ность списана как безнадежный долг, по истечении некоторого периода времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), следует от-сторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказ­чиков», 1610 «Краткосрочные авансы выданные», 2910 «Долгос­рочные авансы выданные» и др., и дебету счета 1290 «Резервы по сомнительным долгам» и отразить погашение дебиторской задол­женности по дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе» 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и кредиту счетов расчетов 1290 «Резервы по сомнительным долгам», 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1610 «Краткосрочные авансы выданные». Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного периода от не основной деятельности.

Аналитический учет по счету 1290 ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме.

В процессе деятельности предприятия проводят по приказу руководителя инвентаризацию, периодичность которой определяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от руководства. Так, инвентаризация имущества и задолженности обязательно проводится всеми предприятиями перед составлением годовой отчетности и в иных случаях. По сомнительной дебитор­ской задолженности инвентаризацию задолженности ежекварталь­но проводят организации, которые создают резервы сомнительных долгов. При этом, сумма отчислений в резерв рассчитывается на ос­нове данных инвентаризации дебиторской задолженности, прово­димой на последнее число отчетного (налогового) периода.

Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм, отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной ко­миссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные как сомнительные тре­бования, в текущем году.

Перед проведением инвентаризации бухгалтерия составляет справку о состоянии дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. Справка о состоянии дебиторской задолженности служит своеобразным путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверке состояния расчетов с покупателями и заказчиками. Справка является приложением к акту инвента­ризации расчетов с покупателями и прочими дебиторами. В ней указываются подробные сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма задолженности, срок и причина возникновения задолженности, а также перечисляются докумен­ты, подтверждающие ее. Прежде всего, такими документами явля­ются платежные и отгрузочные документы.

Учет резервов по сомнительным требованиям.

В процессе реализации запасов с последующей их оплатой (с рассрочкой платежей) у организации может образовываться дебиторская задолженность, не погашенная покупателями в предусмотренные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантами, которая называется сомнительной задолженностью или сомнительным требованием.

Для покрытия сомнительных требований в первые годы организация создает резерв по результатам произведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности на основании решения инвентаризационной комиссии, которое оформляется протоколом и утверждается руководителем нефтяной компании. При этом размер создаваемого резерва определяется по каждому сомнительному требованию в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения требования полностью или частично.

В последующие годы туристская организация может определить сумму создаваемого резерва по сомнительным требованиям, применяя один из следующих методов:

- метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг,

- метод учета счетов по срокам оплаты.

Сущность метода процента от объема реализации заключается в том, что на основании анализа объема реализации товаров и сумм неоплаченных счетов за предшествующий ряд лет (минимум три года) организация исчисляет средний процент образования резерва по сомнительным требованиям за отчетный период путем деления суммы безнадежных долгов на объем реализации товаров и умножения на 100%.

Предоставлены скидки с продаж-15 тыс. тенге. Для определения среднего процента безнадежных долгов в общем объеме реализации товаров за три предыдущих периода составим следующую таблицу (таблица 10).