Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 38 )

-· непроизводственные (недостачи и потери товаров в пути и при хранении в пределах норм убыли; недостачи и потери товаров в пути и при хранении сверх норм убыли);

-· расходы по перевозкам нефтепродуктов, на которые установлены цены франко-станция назначения (железнодорожный, водный и другой тариф, расходы по перекачке нефтепродуктов).

Снижение издержек производства - одна из основных качественных характеристик работы системы транспорта и хранения нефти и газа. Важнейший резерв их снижения - экономия всех видов материально-технических и топливно-энергетических ресурсов, что достигается выбором оптимальных режимов работы магистральных нефтегазопроводов и типов приводов компрессоров и др.

Автоматизация и телемеханизация производственных процессов приводят к значительному сокращению численности обслуживающего персонала, что в свою очередь обеспечивает экономию заработной платы на единицу транспортируемой продукции, а также опережение роста производительности труда по сравнению с повышением средней заработной платы.

Большой удельный вес в объеме издержке производства занимают затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. Их прямая экономия, а также экономия за счет того, что их величина растет медленнее, чем объем производства - значительный резерв снижения себестоимости.

Преобладание условно-постоянных расходов в структуре затрат на транспорт нефти и газа - важное условие снижения затрат на единицу транспортируемых нефти и газа. Таким образом, полное использование пропускной способности системы транспорта нефти и газа, увеличение их производительности - основной резерв снижения себестоимости, т. е. при увеличении объема транспорта нефти и газа достигается снижение себестоимости даже без экономии по основным элементам затрат.

Лучшее использование основных фондов также обеспечивает снижение себестоимости. В связи с внедрением новой техники и автоматизации производственных процессов в системе транспорта нефти и газа накапливается физически и морально устаревшее оборудование. Для уменьшения сумм начисляемой амортизации эти основные фонды должны быть реализованы или утилизированы.

При установлении цены фирма должна учитывать расходы, связанные с транспортировкой товара от продавца к покупателю и, соответственно, риски, связанные с гибелью и порчей товара. Цена может быть установлена:

-· франко-склад продавца” - продавец не несет ответственность и расходы за транспортировку товаров к покупателю;

-· франко-склад покупателя” - покупатель не несет ответственность и расходы за доставку товара продавцом.

В практике международной торговли, в частности, сырой нефтью, используются следующие виды цен:

-· ФОБ - FOB (Free-On-Board) - “свободно на борту” в порту продавца. Продавец за свой счет поставляет товар на борт судна, зафрахтованного покупателем, в определяемые контрактом порт и сроки, с вручением коносамента (документ о погрузке) покупателю. Право собственности и риски переходят к покупателю в момент перехода груза через поручни судна (грузовой отсек самолета);

-· СИФ - CIF (Cost, Insurance, Freight) - “стоимость, страхование, фрахт”, порт страны покупателя. При этом условии продавец оплачивает все расходы, связанные с фрахтованием судна, погрузкой товара, транспортировкой и страхованием товара до согласованного порта страны покупателя. Коносамент, страховой полис, право собственности переходят к покупателю в момент пересечения грузов поручней судна в момент выгрузки.

Цена 1 т нефти при ее реализации на внутреннем рынке складывается из себестоимости добычи с учетом отчислений в госбюджет (плата за недра, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и т. д.), прибыли добывающего предприятия, акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и транспортных расходов на доставку нефти до перерабатывающего предприятия.

Необходимо отметить, что в учете нефтегазовой отрасли существует классификация своих специфических активов: незавершенные скважины, оборудование, устройства. Также особенностью учета в нефтегазовых компаниях является основное деление капитализируемых затрат на "Незаконченные скважины" и "Оборудование к установке". При учете затрат всегда необходимо помнить "балансовое равенство", заключающееся в том, что активы предприятия равны сумме обязательств и собственного капитала компании. Активы одновременно являются контролируемым ресурсом предприятия и результатом его прошлой деятельности. Кроме того, активы - это источник будущих экономических выгод. Для того чтобы признать объект затрат предприятия активом, необходимо дать утвердительный ответ на два вопроса:

- вероятен ли приток будущих экономических выгод (probable),

- имеет ли объект стоимость или оценку, которая может быть надежно определена?

Если оба условия выполняются, то сумма расходов попадает на баланс фирмы в виде актива, если нет - расходы списываются в отчет о прибылях и убытках.

2.8 Учет затрат по ликвидации промысла

Все затраты по ликвидации промысла просчитываются в начале контракта и включаются по текущей стоимости в оценочные обязательства. Как правило – это долгосрочные обязательства. Очень важно правильно подобрать ставку дисконтирования для расчета текущей стоимости будущих затрат. Ставка дисконтирования зависит от двух составляющих: безрисковой ставки и ставки риска. Если расчет двух составляющих затруднителен для компании, то МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» допускает применение такой ставки, по которой компания может привлечь финансирование для своей деятельности (например, средневзвешенная ставка банковского кредитования) [44].

При начальном признании ликвидационного фонда по дебету отражается актив – это либо капитализированные затраты такие как «Разведочные и оценочные активы», либо нематериальные активы или основные средства.

Пример. Компания предполагает понести затраты по ликвидации промысла в размере 100 млн. тенге через 10 лет. В основном эти затраты связаны с ликвидацией скважин по добыче нефти. Применяя ставку дисконтирования 10%, расчетная величина ликвидационного фонда составит 38,55 млн. тенге (100 х 0,3855).

Первоначальное признание фонда отразится следующим образом:

Д-т 2410 «Основные средства (скважина)» -38,55 млн. тенге

К-т 4240 «Прочие долгосрочные оценочные обязательства (по ликвидационному фонду)» -38,55 млн. тенге.

В конце первого года компания признает финансовые расходы в размере -3,855 млн. тенге (38,55 х 10%), которые будет отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 7340 «Прочие расходы на финансирование» -3,855 млн. тенге

К-т 4240 «Прочие долгосрочные оценочные обязательства» (по ликвидационному фонду) -3,855 млн. тенге.

В конце второго года оценочные обязательства составят 4,2405 млн. тенге (42,405 х 10%), при этом сумма 42,405 млн. тенге составляет аккумулированную сумму оценочных обязательств в конце первого года (38,55 + 3,855). К концу 10 года на счете оценочных обязательств образуется сумма в размере 100 млн. тенге. А разница между 100 млн. тенге и 38,55 млн. тенге в течении 10 лет будет признаваться как текущие финансовые расходы.

Резерв по ликвидационному фонду может периодически переоцениваться, в связи с уточнением будущих затрат, связанных с ликвидацией последствий разработки, а также изменением дисконтной ставки.

Результат корректировки согласно МСФО 8 «Учетные политики. Изменения в бухгалтерских оценках. Ошибки не рассматривается как изменение учетной политики или как ошибка, а будет учитываться как изменения в бухгалтерских оценках. При этом сумма корректировки резерва по ликвидационному фонду будет производится за счет доходов или расходов текущего периода, когда была произведена такая переоценка резерва [44].

При произведении ликвидационных работ, понесенные фактические затраты гасятся за счет раннее созданного резерва. При этом сумма резерва и фактических затрат как правило не совпадают. Разница между фактически понесенными затратами и суммой резерва списывается на прочие доходы и расходы периода, когда все работы по ликвидации были завершены.

Пример. Компания предполагает понести затраты по ликвидации промысла в размере 100 млн. тенге через 10 лет. В основном эти затраты связаны с ликвидацией скважин по добыче нефти. В конце 10 года компания понесла затраты, связанные с ликвидацией последствий разработки недр. Фактические затраты составили 98 млн. тенге.

1. Если работы проведены подрядной организацией:

Д-т 4240 «Прочие долгосрочные оценочные обязательства» - 98 млн. тенге.

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

К-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

К-т 2420 «Расходы будущих периодов»  - 98 млн. тенге.

2. На сумму оставшуюся в резерве производится Списание резерва за счет прочего дохода.

Д-т 4240 «Прочие долгосрочные оценочные обязательства (по ликвидационному фонду)»

К-т 6280 «Прочие доходы» - 2 млн. тенге

По завершении продуктивного этапа жизненного цикла месторождения, участок обычно восстанавливают до первоначального состояния. Соответственно, данная стадия включает цементирование (глушение) и ликвидацию скважины, демонтаж и вывоз оборудования, восстановление (рекультивацию) территории и закрытие промысла. На глубоководных шельфах оборудование должно быть вывезено с платформы, после чего ее разбирают и транспортируют с места добычи, в том числе и трубопроводы. Степень демонтажа, как правило, зависит от нормативно - правовых актов, условий контрактов недропользования.

По завершении продуктивного этапа жизненного цикла месторождения, участок обычно восстанавливают до первоначального состояния. Соответственно, данная стадия включает цементирование (глушение) и ликвидацию скважины, демонтаж и вывоз оборудования, восстановление (рекультивацию) территории и закрытие промысла. На глубоководных шельфах оборудование должно быть вывезено с платформы, после чего ее разбирают и транспортируют с места добычи, в том числе и трубопроводы. Степень демонтажа, как правило, зависит от нормативно-правовых актов, условий контрактов недропользования. Все затраты по ликвидации промысла просчитываются в начале контракта и включаются по текущей стоимости в оценочные обязательства. Как правило – это долгосрочные обязательства. Очень важно правильно подобрать ставку дисконтирования для расчета текущей стоимости будущих затрат. Ставка дисконтирования зависит от двух составляющих: безрисковой ставки и ставки риска. Если расчет двух составляющих затруднителен для компании, то МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» допускает применение такой ставки, по которой компания может привлечь финансирование для своей деятельности (например, средневзвешенная ставка банковского кредитования) [44].