Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 48 )

На разрабатываемых месторождениях вскрытые, подготовленные и готовые к выемке, а также находящиеся в охранных целиках горнокапитальных и горноподготовительных выработок запасы полезных ископаемых подсчитываются отдельно с подразделением по группам и категориям в соответствии со степенью их геологической изученности.

При квалификации запасов полезных ископаемых по категориям в качестве дополнительного классификационного показателя должны использоваться количественные и вероятностные оценки точности и достоверности определения основных подсчетных параметров.

Прогнозные ресурсы участков недр по степени их обоснованности подразделяются на:

-· прогнозные ресурсы категории P1;

-· прогнозные ресурсы категории P2;

-· прогнозные ресурсы категории P3.

Прогнозные ресурсы категории P1 учитывают возможность расширения границ распространения полезного ископаемого за контуры запасов категории С2 или выявления новых рудных тел полезного ископаемого на рудопроявлениях, разведанных и разведываемых месторождениях. Для количественной оценки ресурсов этой категории используются геологически обоснованные представления о размерах и условиях залегания известных тел. Оценка ресурсов основывается на результатах геологических, геофизических и геохимических исследований участков недр возможного нахождения полезного ископаемого, на материалах структурных и поисковых скважин, а в пределах месторождений – на геологической экстраполяции структурных, литологических, стратиграфических и других особенностей, установленных на более изученной их части, ограничивающих площади и глубину распространения полезного ископаемого, представляющего промышленный интерес.

Прогнозные ресурсы категории P2 учитывают возможность обнаружения в бассейне, рудном районе, узле, поле новых месторождений полезных ископаемых, предполагаемое наличие которых основывается на положительной оценке выявленных при крупномасштабной (в отдельных случаях среднемасштабной) геологической съемке и поисковых работах проявлений полезного ископаемого, а также геофизических и геохимических аномалий, природа и возможная перспективность которых установлены единичными выработками. Количественная оценка ресурсов, представления о размерах предполагаемых месторождений, минеральном составе и качестве руд основано на комплексе прямых и косвенных признаков рудоносности, на материалах отдельных рудных пересечений, а также по аналогии с известными месторождениями того же формационного (геолого-промышленного) типа.

Прогнозные ресурсы категории P3 учитывают лишь потенциальную возможность открытия месторождений того или иного вида полезного ископаемого на основании благоприятных геологических и палеогеографических предпосылок, выявленных в оцениваемом районе при средне-мелкомасштабных геолого-геофизических и геологосъемочных работах, дешифрировании космических снимков, а также при анализе результатов геофизических и геохимических исследований.

Количественная и качественная оценка прогнозных ресурсов производится до глубин, доступных для эксплуатации при современных и возможных в ближайшей перспективе уровне техники и технологии разработки месторождений, на основе ориентировочных технико-экономических расчетов.

Необходимая и достаточная степень разведанности запасов твердых полезных ископаемых определяется в зависимости от сложности геологического строения месторождений, которые подразделяются по данному признаку на следующие группы:

– 1-я группа. Месторождения (участки недр) простого геологического строения с крупными и весьма крупными, реже средними по размерам телами полезных ископаемых с ненарушенным или слабонарушенным залеганием, характеризующимися устойчивыми мощностью и внутренним строением, выдержанным качеством полезного ископаемого, равномерным распределением основных ценных компонентов. Особенности строения месторождений (участков недр) определяют возможность выявления в процессе разведки запасов категорий A, B, С1 и С2.

– 2-я группа. Месторождения (участки недр) сложного геологического строения с крупными и средними по размерам телами с нарушенным залеганием, характеризующимися неустойчивыми мощностью и внутренним строением, либо невыдержанным качеством полезного ископаемого и неравномерным распределением основных ценных компонентов. Ко второй группе относятся также месторождения углей, ископаемых солей и других полезных ископаемых простого геологического строения, но со сложными или очень сложными горно-геологическими условиями разработки. Особенности строения месторождений (участков недр) определяют возможность выявления в процессе разведки запасов категорий B, C1 и C2.

– 3-я группа. Месторождения (участки недр) очень сложного геологического строения со средними и мелкими по размерам телами полезных ископаемых с интенсивно нарушенным залеганием, характеризующимися очень изменчивыми мощностью и внутренним строением либо значительно невыдержанным качеством полезного ископаемого и очень неравномерным распределением основных ценных компонентов. Особенности строения месторождений (участков недр) определяют возможность выявления в процессе разведки запасов категорий С1 и С2.

– 4-я группа. Месторождения (участки недр) с мелкими, реже средними по размерам телами с чрезвычайно нарушенным залеганием либо характеризующиеся резкой изменчивостью мощности и внутреннего строения, крайне неравномерным качеством полезного ископаемого и прерывистым гнездовым распределением основных ценных компонентов. Особенности строения месторождений (участков недр) определяют возможность выявления в процессе разведки запасов категорий С2.

При отнесении месторождений к той или иной группе могут использоваться количественные показатели оценки изменчивости основных свойств, характерные для каждого конкретного вида полезного ископаемого.

Запасы признаются в учете только при наличии следующих критериев признания, то есть необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс организации:

- при наличии вероятности получения экономических выгод по данному запасу,

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Будущие экономические выгоды от использования запасов могут поступать организации разными путями, например:

- при реализации запасов (товаров, готовой продукции, земли и др) экономическая выгода будет получена в виде выручки от реализации соответствующих запасов,

- при использовании сырья и материалов, а также незавершенного производства в процессе производства готовой продукции. При этом экономическая выгода от использования этих запасов будет поступать организации через будущую реализацию данной готовой продукции,

- при использовании запасов для обмена на другие активы или в качестве средства погашения существующих обязательств организации. При этом экономическая выгода заключается в экономии фактических денежных средств, сокращении обязательств организации или поступления новых активов,

- запасы могут быть использованы как средства оплаты размещаемых акций, вкладов акционеров, учредителей (участников) в уставный капитал соответствующих обществ и для выплаты в качестве дивидендов и др.

Запасы могут быть признаны в качестве расходов. Так, после продажи запасов балансовая стоимость этих запасов в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка, то есть получена экономическая выгода от реализованной части запаса. Величина частичного списания стоимости до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанного в качестве расхода в период восстановления стоимости.

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. Распределенные таким образом запасы признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива.

Сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение периода, которую часто называют себестоимость продаж, состоит из затрат, ранее включенных в оценку тех запасов, которые на данный момент уже проданы, и нераспределенной части производственных накладных  расходов и сверхнормативных величин себестоимости производства запасов. Особенности деятельности организации могут также потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции.

Запасы могут быть признаны в учете организации только при переходе данной организации права собственности на них. Поэтому основополагающим моментом признания запасов является определения момента перехода права собственности на запасы и риски, связанные с этими запасами. Этот момент определяется договором поставки, оговаривающим ее условия.

Основанием для прекращения признания в учете запасов в качестве актив является утрата будущей экономической выгоды, заложенной в нем первоначально.

3.6 Оценка запасов в нефтебизнесе

Наиболее сложным в учете недропользования является оценка стоимости запасов. Соответственно, важные решения по учетной политике и раскрытию информации зависят от типа разведанных запасов. Определение различных категорий и оценка запасов является существенным этапом в учете.

Стоимость приобретаемых запасов при объединении бизнеса может быть более тесно связана со справедливой стоимостью запасов, имеющихся в наличии. Тем не менее, вопросы касательно запасов и ресурсов имеют непосредственное влияние на финансовую отчетность нефтегазовой компании и затрагивают несколько существенных аспектов. К таким аспектам в числе прочих относятся:

- истощение, износ и амортизация;

- обесценение активов и восстановление резерва под обесценение;

- признание обязательства по выводу актива из эксплуатации в будущем и по восстановлению участка;

- денежные потоки, связанные с прекращением деятельности и пенсионными выплатами;

- распределение цены покупки в результате сделки по объединению бизнеса.

Как правило, оценку запасов проводят не бухгалтеры, а специалисты по оценке запасов нефти и газа и иногда геологи.