Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 108 )

1.На сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счет-фактуре, выполненным работам и оказанным услугам, в зависимости от срока уплаты:

Д-т 1420 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

К-т 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»-при уплате до одного года

К-т 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

К-т 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» - при уплате сроком свыше одного года

2. На сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам и подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги:

Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 1420 «Налог на добавленную стоимость».

3. На сумму налога на добавленную, указанную в счетах-фактуре, написанного покупателям и заказчикам по выполненным работам и оказанным услугам, в зависимости от сроков уплаты (сроком до одного года или свыше одного года) производится запись:

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - на сумму, задолженности, оплаченную сроком до одного года

Д-т 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков»-на сумму, задолженности, оплаченную сроком свыше одного года

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость».

4. При возврате клиентами оплаченных путевок суммы ранее начисленного налога на добавленную стоимость:

Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

5. При перечислении покупателям НДС

Д-т 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

6. Превышение суммы налога, отнесенного в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость, и перечисление его на основании выписки банка:

Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В установленные налоговыми органами сроки (ежемесячно или в квартал) организации обязаны представить им Декларацию на налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом или отчетным кварталом.

Как видно, услуги оказаны казахстанскими предприятиями, и их стоимость включает НДС. Но поскольку потребителем этих услуг является нерезидент Казахстана, этот оборот туристической фирмы не подлежит обложению НДС. Он соответствует понятию «экспорт» в туристской индустрии. Соответственно не подлежит отнесению в зачет по полученным от поставщиков услугам, которые вошли в состав туристского продукта, реализованному нерезиденту. Рассмотрим пример реализации путевки 16.

Таблица 16 - Корреспонденция счетов по учету

№	Содержание операции	Д-т	К-т
2	Начислен НДС 12 % за нерезидента	1280	3130
3	Произведена оплата нерезиденту (без НДС)	3310	1030
4	Начислена курсовая разница - положительная - отрицательная	1210   7430	6250 1210
5	Принят счет страховой организации	8110	3310
6	Оплачен НДС за нерезидента	3130	1030
7	Отнесен в зачет НДС, уплаченный за нерезидента	1420	1280

Социальный налог в нефтяных компаниях.

Социальный налог работодателями начисляется с доходов  работников, выплачиваемых в денежной и  натуральной форме. Объектом обложения социальным налогом туристской организации являются их расходы, выплаченные работниками в виде доходов (оплата труда) в денежной и натуральной форме, включая доходы, представленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Учет расчетов с бюджетом по  социальному налогу ведут на счете 3150 «Социальный налог». Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения, определенному в следующем порядке: из общей суммы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная разность умножается на ставку социального налога.

1. Начисленный социальный налог в нефтяных компаниях

Д-т 1620 «Расходы будущих периодов»

Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Д-т 7210 «Административные расходы»

Д-т 8110 «Основное производств»

Д-т 8210 «Полуфабрикаты собственного производства».

К-т 3150 «Социальный налог»

2. При уплате социального налога в нефтяных компаниях:

Д-т 3150 «Социальный налог»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Уплата социального налога в бюджет производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрации учета туристской организации. Туристские организации обязаны ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставлять в налоговые органы декларацию по социальному налогу.

Земельный налог в нефтяных компаниях. Объектом обложения земельным налогом является земельный участок, представляющий организациям для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади в расчете за год. Размер земельного налога не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. Туристские организации самостоятельно исчисляют сумму земельного налога исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом и утвержденных ставок земельного налога. Если землевладение или землепользование организации состоит из земельных участок, облагаемых налогам по различным ставкам, то общий размер земельного налога определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Земельный налог исчисляется на основании:

- документов, удовлетворяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного землепользования;

- данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных установленных органом по управлению земельными ресурсами.

1. На сумму начисленного земельного налога:

Д-т т 7210 «Административные расходы»

К-т 3160 «Земельный налог».

2. Уплата земельного налога производится в бюджет по месту нахождения земельного участка, и на основании выписки банка:

Д-т 3160 «Земельный налог»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Организация ежегодно не позднее 31 марта текущего года следующего за отчетным, предоставляет в налоговый орган по месту нахождения объектов налогообложения «Декларацию по земельному налогу», в который указывается перечень объектов налогообложения и их местонахождение, площадь земельного участка, ставка за 1 га или за 1 кв. м., сумма земельного налога (тенге), сумма текущих платежей в установленные сроки (20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября) и другие данные.

Налог на транспортные средства. Плательщиком налога на транспортные средства являются туристским организациями, имеющие транспортные средства на правах собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления. Объектами налогообложения является транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в уполномоченном органе.

Сумма налога на транспортные средства определяются организацией, самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов к ставкам налога по каждому транспортному средству в зависимости от срока их эксплуатации.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства учитывается на счете 3170 «Налог на транспортные средства».

На сумму начисленного налога на  транспортные средства в бухгалтерии:

Д-т 7210 «Административные расходы»

К-т 3170 «Налог на транспортные средства».

2. Уплата налога на транспортные средства производится в бюджет по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 1 июля налогового периода, и при перечислении его на основании выписки банка:

Д-т 3170 «Налог на транспортные средства»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Сумма уплаченного налога на транспортные средства подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода.

По окончании отчетного года нефтяные компании представляют в налоговые органы Декларацию по налогу на транспортные средства в срок не позднее 31 марта, следующего за отчетным, в которой указываются виды и марки транспортных средств, год выпуска, мощность (киловатт), количество транспортных средств, сумма налога с единицы мощности (тенге), поправочный коэффициент, общая сумма налога (тенге).

Аналитический учет по счетам подраздела 3100 «Обязательства по налогам» ведется в журнале-ордере №5, где в разрезе выше рассмотренных счетов отражаются сальдо на начало месяца, заем сумму операций по дебиту и кредиту счетов и субсчетов с указанием кодов соответствующих корреспондирующих счетов, подсчитываются суммы оборотов по дебиту и кредиту счетов и выводятся остатки на конец месяца. Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе указанных синтетических счетов переносятся в Главную книгу.

При компьютеризации учета аналитические данные по выше рассмотренным счетам подраздела 3100 «Обязательства по налогам» формируются автоматически в виде ведомости, аналогичной форме журнале-ордере №5, в которой указываются по каждому виду налогов и платежей остатки на начало месяца, суммы оборотов по дебиту и кредиту и остатки на конец месяца соответствующих счетов. Полученная ведомость должна обеспечить получение информации о суммах корпоративного подоходного налога и других налогов, начисленных и перечисленных в бюджет в отчетном периоде, отсроченного корпоративного подоходного налога и. т.д.