Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 105 )

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами, 6280 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по счетам 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4410 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» ведется в журнале-ордере №6, в котором записи по кредиту указанных счетов производятся на основании предъявленных поставщикам и подрядчикам и принятых к оплате счетов-фактур (расчетно-платежных документов), а по неотфактурованным поставщикам –согласно сопроводительным документам на запасы. На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков и подрядчиков производятся следующие записи: сумм оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других расчетно-платежных документов, стоимость поступивших запасов в корреспонденции со счетами учета запасов по фактической себестоимости и итоговая их сумма по каждому поставщику, сумы по расчетным документам на запасы, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад организации (предприятии), суммы оплаты оборотов по дебету счетов 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» по каждой поставке на основании денежных документов (выписок банка, расходных кассовых ордеров и др).

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются отдельно по каждому счету-фактуре или другому заменяющемуся его документу и заносятся в графу «Сальдо на конец месяца». Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца переносятся в Главную книгу.

Глава 7 Налоговый учет в нефтяных компаниях

7.1. Виды налогов и платежи в сфере разведки и добычи нефти и газа

Развитие отдельных условий налогообложения недропользователей началось еще до момента перехода Республики Казахстан к порядку предоставления права на недропользование на основании заключаемых контрактов между уполномоченным государственным органом и недропользователем. К основным  принципам налогообложения относятся следующие:

- установление условий налогообложения для недропользователей в контракте при его заключении;

- стабильность условий налогообложения по основным видам налогов и платежей, позволяющая обеспечить сохранение уровня налогообложения недропользователя и баланса интересов между недропользователем и государством на протяже­нии всего срока действия контракта;

- уплата, помимо общеустановленных налогов и платежей, специальных платежей за пользование недрами;

- налоговая граница, то есть ведение отдель­ного налогового учета доходов и расходов по опе­рациям по недропользованию;

- установление отдельных условий исчисления подоходного налога и НДС, соответствующих условиям осуществления операций по недропользованию. Хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность в сфере недропользования, упла­чивают все налоги и платежи, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, а также дополнительно несут обязательства по уплате специальных налогов и платежей недропользователей.

К специальным налогам и платежам, упла­чиваемым недропользователями относятся:

1. Налог на сверхприбыль.

2. Бонусы:

а) подписной;

б) коммерческого обнаружения;

3. Роялти,

4. Доля Республики Казахстан по разделу продукции,

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя и выплачиваются в денежной форме в размерах и порядке, установленных в конт­ракте на недропользование.

Исходя из индивидуальных условий проведения недропользования, выплачиваются следующие виды бонусов:

1) подписной бонус:

2) бонус коммерческого обнаружения. В соответствии с условиями и технико-эконо­мическими расчетами заключаемого контракта могут применяться один или оба вида бонусов.

Подписной бонус является разовым фик­сированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории, он устанавливается при заключении контракта. При этом стартовый размер подписного бонуса определяется правительством Республики Казахстан, а окончательный размер устанавливается в контракте с учетом экономической ценности передаваемых для недропользования месторождений, но не ниже стартовых. Бонус коммерческого обнаружения устанав­ливается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения допол­нительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных извле­каемых запасов. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не устанавливается. Размер бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта налогообложения, налоговой базы и налоговой ставки. Для исчисления размера бонуса коммерческого обнаружения:

- объектом налогообложения является объем утвержденных уполномоченным для этих целей государственным органом извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении;

- налоговой базой является стоимость объема утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Стоимость извлекаемых запасов определяется исходя из биржевой цены данного полезного ископаемого на дату осуществления платежа;

- налоговая ставка устанавливается в процентах к стоимости утвержденных извлекаемых запасов по соответствующему коммерческому обнаружению, исходя из индивидуальных условий осуществления недропользования, в каждом контракте на недропользование. но не менее 0,1 процента.

Роялти в этом плане является платежом, связанным с использованием определенного вида природных ресурсов, зависящим только от эффективности использования данного вида природных ресурсов, рас­сматриваемого как неделимое целое. Он здесь не связан с доходом, получаемым от отдельных источников данного вида и сорта недровых ресурсов. Плательщиками роялти являются недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, включая их извлечение из техногенных минеральных образований, находящихся в госу­дарственной собственности, независимо от того, имела ли место их реализация в отчетном периоде. Роялти уплачивается в отдельности по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан полезных ископаемых, независимо от того, были ли они реализованы (отгружены) поку­пателям или использованы на собственные нужды. Роялти, установленные в контракте на недропользование, уплачиваются в денежной форме. Однако в ходе осуществления деятельности по контракту денежная форма выплаты роялти может быть заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным соглашением с ком­петентным органом. При этом натуральная форма выплаты роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции должна быть эквивалентна установленной в контракте для данных платежей в денежной форме выплаты. Размер роялти определяется исходя из объекта налогообложения налоговой базы и налоговой ставки. Для исчисления размера роялти:

- объектом налогообложения является объем добытых полезных ископаемых или объем первого товарного продукта, полу­ченного из фактически добытых полезных ископаемых:

- налоговой базой является стоимость по­лезных ископаемых, определенная в соответствии с кодексом;

- налоговая ставка по всем видам полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, устанавливается в контракте исходя из экономики проекта. При этом минимальная ставка роялти не должна быть менее 0,5 процентов.

Ставки роялти по углеводородам устанав­ливаются по скользящей шкале как определенный процент, в зависимости от объе­мов добычи, При этом используется один из двух следующих методов:

-от объема накопленной добычи углево­дородов за весь период деятельности, предусмотренный контрактом;

-от уровня накопленной добычи за каждый отдельный год деятельности по контракту.

По общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам устанавливаются фиксированные ставки роялти. Объектом обложения роялти по всем видам полезных ископаемых является объем полезных ископаемых или первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых. В целях исчисления роялти стоимость добытых недро-пользователем за отчетный период полезных ископаемых определяется исходя из средневзвешенной цены реализации за отчетный пе­риод первого товарного про­дукта, полученного из добытых полезных ископаемых, без учета косвенных налогов и сумм фактических расходов на их транспортировку до пункта продажи (отгрузки). Роялти не уплачивается недропользователями при обратной закачке попутно добытых подземных вод для поддержания пластового давления.
В практике установления роялти в нашей республике существуют несколько методических подходов к расчету и учету роялти: в зависимости от периода разработки, от уровня достигнутой добычи в фиксированном процентном выражении, в зависимости от уровня внутренней нормы прибыли на время действия проекта. Ставки роялти оговариваются в каждом контракте отдельно и устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых.  Наиболее новейшим и распространенным методом определения вели­чины роялти в условиях РК в настоящее время считается установление его, используя показатель внутренней нормы прибыли (ВНП). Дисконтирован­ная ВНП (коэффициент, измеряемый в долях единицы), при котором совре­менная стоимость месторождения или части месторождения (рассматривае­мый объект природопользования) получает нулевую оценку. Значение ВНП является максимальным ссудным процентом по затратам (инвестициям) ко­торого, может оплатить природопользователь при бесприбыльной эксплуа­тации природного объекта, по которому устанавливается величина роялти. Роялти по данному объекту устанавливается как разница между его макси­мальным значением, определенным по вышеприведенной методике (при ну­левом значении чистой современной стоимости рассматриваемого объекта природопользования) и установленной нормой (например, для нефтегазовых ресурсов принимается равным в зависимости от качества нефти и рыночной привлекательности в пределах 18,0-23%) внутренней нормы прибыли.