Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 101 )

- процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, согласно Международному стандарту финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты –признание и оценка»,

- платежи в отношении финансовой аренды, отраженные в учете в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 17 «Аренда» [44].

- курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой на выплату процентов. Организация обязана капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производство квалифицируемого актива, как часть себестоимости этого актива. Такие затраты по займам капитализируется путем включения в стоимость актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть надежно измерены.

Организация обязана признавать прочие затраты по займам в качестве расхода за период, в котором она произвела эти затраты. Применяя Международного стандарта финансовой отчетности 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» организация признает в качестве расхода ту часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию в течение того же периода, когда деятельность организации, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или для продажи, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов [44].

Организация обязана приступить к капитализации затрат по займам как части себестоимости квалифицируемого актива с начальной датой. Начальная дата капитализации –эта дата, на которую организация впервые выполнила все ниже перечисленные условия:

- она понесла расходы по данному активу,

- она понесла затраты по займу, и

-  она осуществила действия, необходимые для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже.

Обобщение информации по полученным от банка и внебанковских учреждений на территории страны и за рубежом краткосрочны (на срок не более одного года) и долгосрочных (на срок свыше одного года) кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранной валютах, производится соответственно на следующих счетах: 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы, полученные о организаций, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа (или) Национального банка» и 4010 «Долгосрочные банковские займы», 4020 «Долгосрочные займы, полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального банка».

При оплате платежным поручениям организации непосредственно банком за счет выдаваемого займа расчетно-платежных документов поставщиков за отгруженные (поступившие) продукции и товары в зависимости от сроков погашения задолженности и банковских займов (сроком до одного года  или свыше одного года) производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета.

На сумму задолженности и банковских займов сроком до одного года:

Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

К-т 3010 «Краткосрочные банковские займы»

2. На сумму задолженности и банковских займов сроком свыше одного года:

Д-т 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчикам»

К-т счета 4010 «Долгосрочные банковские займы».

При перечислении банком выданного займа на текущий банковский счет или получении займа в кассу организации наличными деньгами дается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Кредит соответствующих счетов

К-т 3010 «Краткосрочные банковские займы»

К-т 4010 «Долгосрочные банковские займы».

Нефтяные компании уплачивают банку вознаграждение (интерес) по займу, т. е. проценты за пользование займом. Начисленные суммы вознаграждений (интереса) по займу в зависимости от сроков их оплаты (сроком до одного года или свыше одного года) отражаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т 7310 «Расходы по вознаграждениям»

К-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения в выплате» (сроком до одного года).

Погашение полученных займов банка и оплата вознаграждений (интереса) за их пользование осуществляется за счет зачисленной на текущий счет выручки (платежей) от реализации запасов и всех других денежных поступлений. Погашение замов и оплата вознаграждений (интереса) с текущего счета может производится ежедневно или в другие сроки, оговоренные в кредитном договоре:

- путем самостоятельного перечисления банком с текущего на счет банковских займов свободного остатка денежных средств на текущем счете, оставшихся после совершения всех платежей, либо платежными поручениями организации при наличии свободных средств на текущем счете,

- путем взыскания в бесспорном порядке с текущего счета организации задолженности по займам по наступившим срокам или при просрочке платежа,

- путем досрочного взыскания, по распоряжению банка, при выявлении необеспеченной задолженности по займам и в других случаях.

При погашении полученных займов банка и оплате ранее начисленных сумм вознаграждений (интереса) за их использование в предусмотренные в кредитном договоре сроки у организации на основании выписки с текущего  счета в зависимости от сроков их оплаты (сроком до одного  года или свыше одного года) производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета.

На сумму займов и начисленных вознаграждений сроком до одного года:

Д-т 3010 «Краткосрочные банковские займы»

Д-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате».

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

2. На сумму займов и начисленных вознаграждений сроком свыше одного года:

Д-т 4010 «Долгосрочные банковские займы»

Д-т 4160 «Долгосрочные  вознаграждения к выплате»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Если при поступлении срока платежа по займам отсутствуют средства на текущем счете, то погашенную в срок задолженность по займам рассматривают как просроченную и списывают на отдельный аналитический счет к счете 3010 «Краткосрочные банковские займы» - «Просроченные займы» или «Пролонгированные займы», делая записи при этом по дебету и кредиту счета 3010 «Краткосрочные банковские займы». Аналитический счет «Пролонгированные ссуды» открывается при возникновении у организации временных финансовых затруднений из-за непредвиденных обстоятельств. Если у банка имеются свободные кредитные ресурсы, заемщику может быть предоставлена отсрочка погашения на срок не более 6 месяцев под повышенный процент, что предусматривается в кредитном соглашении. Для выполнения обязательства по возврату займа реализован предмет залога. При этом производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета.

1.Списываютя на расходы по остаточной (балансовой) стоимости произведенное здание, являющееся предметом залога и реализованное из-за невыполнения обязательств перед банком.

Д-т 7410 «Расходы по выбытию активов», дополнительный счет 7411 «Расходы по выбытию основных средств»

К-т 2410 «Основные средства», дополнительный счет 2411 «Здания и сооружения».

2. На сумму амортизации, начисленной к моменту реализации производственного здания:

Д-т 2420 «Амортизация основных средств», дополнительный счет 2421 «Амортизация зданий и сооружений»

К-т 2410 «Основные средства», дополнительный счет 2411 «Здания и сооружения»

3. Поступила оплата счета от покупателя за реализованное производственное здание

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

4. Погашается задолженность перед банком по полученным ссудами процентам по ним за сет вырученных средств от реализации производственных здания, находившегося в зоологе на сумму займов

Д-т 3010 «Краткосрочные банковские займы»

К-т 2410 «Основные средства»

5. На сумму вознаграждений

Д-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»

К-т 2410 «Основные средства».

Учет полученных займов от небанковских организаций в зависимости от срок их выдаче (сроком до одного года или свыше одного года) ведется на счетах 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального банка» и 4020 «Долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного орана Национального банка». При получении займов и их погашение производятся такие же записи на счетах бухгалтерского учета, как и при получении и погашении займов банка, с той разницей, вместо счетов 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы» применяются счета 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа (или) Национального банка» и 4020 «Долгосрочные займы, полученные о организаций, осуществляющих банковские займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и Национального банка».

Учет прочих займов. Нефтяные компании могут пользоваться также прочими займами банка, которые выдаются своим работникам на следующие цели:

- под приобретенные работниками товаров в кредит, сроки оплаты которого не наступили,

- для выдачи работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство и приобретение садовых домков и благоустройство садовых участков,

- на другие индивидуальные нужды (на выращивание скота и птицы, на хозяйственное обзаведение).

Учет расчетов с банками по займам на вышеуказанные цели ведется на счетах 3010 «Краткосрочные банковские займы» (срок рассмотрения до одного года) и 4010 «Долгосрочные банковские займы» (срок рассмотрения свыше одного года), где открываются следующие субсчета:

- займы на индивидуальное жилищное строительство,

- займы на строительство садовых домиков,

- займы на другие индивидуальные нужды.

1. При получении указанных займов для выдачи своим работникам в организации на основании выписки банка в зависимости от цели полученного займа и в зависимости от сроков выдачи:

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»