Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 73 )

Таким образом, признание и оценка нематериальных активов во многом зависят от вероятности, что организация получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, связанные непосредственно с данным активом; и можно достоверно определить стоимость актива.

Примерами прямых затрат по нематериальным активам являются:

- затраты на вознаграждения работникам (согласно определению в Международном стандарте № 19 «Вознаграждения работникам»), возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;

- затраты на оплату профессиональных услуг, возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочее состояние;

- затраты на проверку надлежащей работы актива.

Затраты, не являющихся частью себестоимости нематериального актива:

- затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

- затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

- административные и другие общие накладные затраты [44].

Признание затрат в балансовой стоимости нематериального актива прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в его балансовую стоимость.

Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость нематериального актива:

- затраты, понесенные в период, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не используется;

- первичные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результат работы актива.

Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с порядком учета на основе капитализации, предусмотренным в Международном стандарте 23 «Затраты по займам» [44].

По мере создания или поступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы документально оформляются актом приемки – передачи НОК -1.

При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в двух экземплярах на каждый объект нематериальных активов. Акт приемки – передачи нематериальных активов.

Данный документ применяется для документального оформления приемки-передачи  объекта нематериальных активов. В акте указано точное наименование вида нематериального актива, дата его передачи, характеристика объекта, его стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.

При оформлении приема объектов нематериальных активов в нефтяных компаниях акт составляется в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов. При необходимости составляется общий акт, оформляющего прием нескольких однотипных объектов нематериальных активов которые имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права организации (индивидуального предпринимателя), относящиеся к данному объекту, передаются в бухгалтерию организации (индивидуального предпринимателя), подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) или лицом на это уполномоченным. При передаче (продаже) нематериальных активов другой организации (индивидуальному предпринимателю) акт составляется в двух экземплярах, для сдающей организации, и организации, принимающей нематериальные активы.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках (форма № НМА – 2). Данная карточка учета НМА применяется для учета всех видов нематериальных активов. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется международными стандартами финансовой отчетности и другими нормативными актами.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи нематериальных активов и другой документации.

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются основные показатели объекта, исключая дублирование данных технической документации на объект.

Учет наличия и движения нематериальных активов в нефтяных компаниях ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы», 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы», 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих субъектам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

На счетах группы учитываются группы активов, сходных по характеру и применению организации, например:

- товарные знаки;

- титульные и издательские права;

- компьютерное программное обеспечение;

- лицензии и франшизы;

- авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

- рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

- нематериальные активы в процессе разработки.

Учет поступления нематериальных активов.

Для учета состояния и движения нематериальных активов в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета подраздела 2700 «Нематериальные активы»:

2710 «Гудвил»;

2730 «Прочие нематериальные активы».

На счете 2710 «Гудвил» отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвилла.

На счете 2730 «Прочие нематериальные активы» учитываются группы активов в туризме, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:

- названия торговых марок,

- титульные данные и издательские права,

- компьютерное программное обеспечение,

- лицензии и франшизы,

-авторские права, патенты и права на промышленную  собственность, право на услуги и эксплуатацию,

- рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы,

- разрабатываемые нематериальные активы.

По дебету указанного счета отражаются остатки (сальдо) нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению, а по кредиту – выбытие нематериальных активов.

Нематериальные активы могут поступить в результате:

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал создаваемый организацией – по договоренности сторон,

- приобретения за плату у юридических и физических лиц, исходя  из фактически произведенных затрат на покупку, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, и других затрат по приведению этих объектов в состояние готовности к использованию по назначению,

- получения от государства, юридических и физических лиц бесплатно (безвозмездно) или приобретения за счет государственной субсидии – по нулевой или номинальной стоимости,

- обмена на неаналогичный или аналогичный актив - соответственно по стоимости реализации или балансовой стоимости обменного актива,

- создания самим субъектом.

Поступление нематериальных активов в туризме оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов (НМА-1). В акте указывают правильное название вида нематериальных активов, его краткая характеристика, наименование передающей и получающей стороны, даты приобретения (создания) объекта, его первоначальная стоимость, срок полезного использования, нормы и сумма амортизации, основание передачи.

При приемке нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый принимаемый объект. При поступлении нескольких однотипных нематериальных активов в одном календарном месяце и имеющих одинаковую стоимость допускается составление общего акта.

Следует отметить, что любой объект нематериальных активов, принимаемый к учету, должен быть выражен той или иной объективной формой, допускающей у покупателя его воспроизведение.

При этом право на данный объект не связано с правом собственности на материальный объект, в котором он выражен.

1. При оприходовании различных видов нематериальных активов, в туризме внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал создаваемой организации по договоренности сторон:

Д-т 2730 «Прочие нематериальные активы».

К-т 5110 «Неоплаченный капитал».

2. Приобретение нематериальных активов у юридических лиц за плату на основании Акта приемки-передачи нематериальных активов:

Д-т 2730 «Прочие нематериальные активы» - на себестоимость нематериальных активов без налога на добавленную стоимость

Д-т 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость на поступившие нематериальные активы, включенные в счет-фактуру

В зависимости от сроков оплаты задолженности (сроком до одного года или свыше одного года).

Сроком до одного года:

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

К-т 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - на общую сумму счет-фактуры к оплате.

Сроком свыше одного года:

К-т 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность»

К-т 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» - на общую сумму счета-фактуры к оплате.

3. При оплате акцептованных счетов – фактур за полученные нематериальные активы в зависимости от форм и источников оплаты, а так же от сроков оплаты задолженности (сроком до одного года или свыше одного года), согласно выписке банка и других денежных документов:

Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (сроком до одного года)

Д-т 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность» (сроком свыше одного года)

Д-т 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» (сроком до одного года).

Д-т 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» (сроком свыше одного года).

Кредит соответствующих счетов:

К-т 1010 «Денежные средства в кассе».

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

К-т 1060 «Прочие денежных средства».