Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 137 )

Примеры временных разниц, вследствие которых возникают отложенные налоговые обязательства:

- доходы по вознаграждению включаются в финансовую отчетность согласно методу начисления (в том периоде, когда заработаны);

- амортизация по основным средствам, используемая для вычета при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может отличаться от той, которая используется при расчете амортизации для признания расходов в финансовой отчетности;

- затраты на разработки могут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов в финансовой отчетности, но при определении налогооблагаемой прибыли данные затраты могут быть отнесены на расходы в периоде их возникновения.

Временные разницы также возникают в следующих случаях, когда:

а) стоимость объединения организации в форме приобретения распределяется на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства относительно их справедливой стоимости, без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

б) активы переоцениваются без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

в) положительная или отрицательная деловая репутация (гудвилл) возникает при сведении отчетности;

г) налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой стоимости, например, когда организация имеет выгоду от не облагаемых налогом правительственных субсидий, связанных с активами;

д) балансовая стоимость инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации или долей участия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базы инвестиций или доли участия.

Перечисленные виды доходов от не основной деятельности учитываются на соответствующих счетах подразделов Типового плана счетов бухгалтерского учета 6100 «Доходы от финансирования» и 6200 «Прочие доходы». Счета данного подраздела являются пассивными.

Организации могут реализовать (продать) излишние или ненужные объекты основных средств. Реализация объектов основных средств другим организациям на условиях оплаты осуществляется на аукционах и конкурсах по договорным ценам. Доходы, полученные от их реализации, учитываются на пассивном счете 6210 «Доходы от выбытия активов», где следует вести дополнительный счет 6211 «Доходы от выбытия основных средств».

Организации могут реализовывать излишние или ненужные объекты основных средств. Реализация объектов основных средств другим предприятиям на условиях оплаты осуществляется на аукционах и конкурсах по договорным ценам. Доходы, полученные от их реализации, учитываются на пассивном счете 6210 «Доходы от выбытия активов», где следует вести дополнительный счет 6211 «Доходы от выбытия основных средств».

При реализации объектов основных средств на условиях оплаты, согласно акту приемки-передачи основных средств, производятся следующие записи:

1. При списании (выбытии) проданных объектов основных средств:

Д-т 7410 «Расходы по выбытию активов», дополнительный к нему счет 7411 «Расходы по выбытию основных средств» - на балансовую стоимость реализованных объектов основных средств

Д-т 2420 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленной амортизации объектов к моменту передачи

К-т 2410 «Основные средства» - на себестоимость реализованных объектов основных средств.

2. На договорную (продажную) стоимость реализованных объектов основных средств предъявленным покупателям и заказчикам и принятым к плате расчетно-платежным документам:

В зависимости от сроков расчетов (сроком до одного года или свыше одного года):

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (при расчете сроком до одного года)

Д-т 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» (при расчете сроком свыше одного года) - на сумму счета, подлежащую оплате

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, по реализованным объектам основных средств

К-т 6210 «Доходы от выбытия активов», дополнительный к нему счет 6211 «Доходы от выбытия основных средств» - на договорную (продажную) стоимость реализованных объектов основных средств без налога на добавленную стоимость.

3. В конце года расходы и доходы от реализации объектов основных средств перечисляются на конечные финансовые результаты следующей бухгалтерской проводкой:

На сумму расходов:

Д-т 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)

К-т 7410 «Расходы по выбытию активов», дополнительный к нему счет 7411 «Расходы по выбытию основных средств»

На сумму доходов:

Д-т 6210 «Доходы от выбытия активов», дополнительный к нему счет 6211 «Доходы от выбытия основных средств»

К-т 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток»)

Для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных активов, предназначен счет 6210 «Доходы от выбытия активов», где следует вести дополнительный счет к нему счет 6212 «Доходы от выбытия нематериальных активов».

При реализации нематериальных активов другим организациям на условиях оплаты производятся следующие записи:

1. На списание реализованных нематериальных активов согласно акту приемки-передачи нематериальных активов:

Д-т 7410 «Расходы по выбытию активов», дополнительный к нему счет 7412 «Расходы по выбытию нематериальных  активов» - на балансовую стоимость нематериальных активов.

Д-т 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»- на амортизируемую стоимость реализованных нематериальных активов

К-т 2730 «Прочие нематериальные активы»-на себестоимость реализованных нематериальных активов.

2. На договорную стоимость реализованных нематериальных активов согласно предъявленным покупателям и заказчикам и принятым к оплате расчетно-платежным документам в зависимости от сроков расчетов:

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (при расчете сроком до одного года)

Д-т 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» (при расчете сроком свыше одного года)

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»-на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, по реализованным нематериальным активам

К-т 6210 «Доходы от выбытия активов», дополнительный к нему счет 6212 «Доходы от выбытия нематериальных активов»-на договорную стоимость реализованных нематериальных активов без налога на добавленную стоимость.

3. При поступлении на текущий банковский счет или в кассу организации платежей от покупателей за реализованные им нематериальные активы на основании выписок банка или приходных кассовых ордеров:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  заказчиков» (при расчете сроком до одного года)

К-т 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» (при расчете сроком свыше одного года).

4. В конце года расходы и доходы от реализации нематериальных активов списываются на конечные финансовые результаты бухгалтерской записью:

На сумму расходов:

Д-т 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

К-т 7410 «Расходы по выбытию активов», дополнительный к нему счет 742 «Расходы по выбытию нематериальных активов».

На сумму доходов:

Д-т 6210 «Доходы от выбытия активов», дополнительный к нему счет 6212 «Доходы от выбытия нематериальных активов»

К-т 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Организации имеют возможность вложить свои свободные средства в ценные бумаги других организаций (в акции, приобретать облигации), предоставлять займы, сдавать объекты основных средств в долгосрочную аренду и. т.п, в результате которых получают доходы в виде вознаграждения, дивидендов по акциям и вознаграждения по приобретенным ценным бумагам, по договорам долгосрочной аренды объектов основных средств, по проданным товарам в кредит.

Доход в виде дивидендов должен признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

1. При приобретении ценных бумаг (акций, облигаций и. т.п.) по покупной стоимости с оплатой их с текущего банковского счета, согласно выписке банка, в зависимости от сроков предоставленных финансовых активов (сроком до одного года или свыше одного года) составляется следующая корреспонденция счетов. На сумму финансовых активов сроком до одного года:

Д-т 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли»

Д-т 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

Д-т 1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»

Д-т 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции».

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

2. На сумму финансовых активов сроком свыше одного года:

Д—т 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

Д-т 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»

Д-т 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Если покупная стоимость приобретенных облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их фактической (номинальной) стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание разницы между покупной и фактической (номинальной) стоимостью. При этом на сумму причитающихся к получению по ценным бумагам дохода в зависимости от сроков получения вознаграждений и дивидендов (сроков до одного года или свыше одного года) производятся следующие записи на счетах бухгалтерского  учета:

Д-т 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» (сроком до одного года)

Д-т 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению» (сроком свыше одного года) – на сумму дохода, включая налог на добавленную стоимость.

К-т 3130 Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, от начисленного дохода по ценным бумагам

К-т 6110 «Доходы по вознаграждениям»

К-т 6120 «Доходы по дивидендам» - на сумму причитающихся доходов без налога на добавленную стоимость.

3. Сумма разницы между покупной и фактической (номинальной) стоимостью ценных бумаг (облигации и другие) списывается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 7410 «Расходы по выбытию активов», дополнительный к нему счет 7413 «Расходы по выбытию финансовых активов»