Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 44 )

К-т 3010 «Краткосрочные банковские займы»

К-т 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и Национального банка».

8. Зачисление полученных от иностранных партнеров доходов будущих периодов в нефтяных компаниях:

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

К-т 3520 «Доходы будущих периодов».

9. Поступление от иностранных покупателей авансов в нефтяных компаниях:

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

К-т 3510 «Краткосрочные авансы полученные».

10. Поступление от разных иностранных дебиторов задолженности в иностранной валюте (ошибочно или излишне зачисленные валюты в нефтяных компаниях:

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

К-т 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

11. Поступление положительной курсовой разницы, возникшей по валютным операциям на валютных счетах в нефтяных компаниях:

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

К-т 6250 «Доходы от курсовой разницы».

Отражение перечисления и списания валютных средств в нефтяных компаниях с кредита счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», дополнительный к нему счет 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранной валюте» в дебет счетов:

1. Предъявлена претензия банку за неправильное списание со счета сумм:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

2. Перечисление зарубежным (иностранным) поставщикам авансов:

Д-т 1610 Краткосрочные авансы выданные».

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

3. Поступление иностранной валюты в кассу с валютного счета в:

Д-т 1011 «Денежные средства в кассе в иностранной валюте»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

4. Перечисление в погашение обязательств по полученным в иностранной валюте займов банков:

Д-т 3010 «Краткосрочные банковские займы»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

5. Оплачены счета зарубежных поставщиков:

Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

6. Списаны начисленные вознаграждения к оплате по полученным займам, договорам аренды:

Д-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

7. Списана отрицательная курсовая разница, возникшая по валютным операциям на валютных счетах:

Д-т 7430 «Расходы по курсовой разнице»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

8. Пи депонировании денежных средств в чековой книжке, приобретение или пополнение в зависимости от источника депонирования сумм на основании выписки банка делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 1060 «Прочие денежные средства», дополнительный  к нему счет 1061 «Денежные средства в чековых книжках»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - если сумма депонирована за счет собственных средств

К-т 3010 «Краткосрочные банковские займы» - если сумма депонирована за счет займов банка.

9. На сумму чеков, выданных чекодержателю и оплаченных банком, на основании выписки банка чекодатель (владелец) в зависимости от видов расходов производит следующие бухгалтерские записи:

Д-т 3310 « Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 0- на сумму оплаты счетов поставщиков за запасы и услуги.

К-т 1060 «Прочие денежные средства», дополнительный  к нему счет 1061 «Денежные средства в чековых книжках».

10. Остаток депонированных сумм по возвращенным в банк чекодателя (владельца) неиспользованным чековым книжкам в связи с истечением срока их действия или прекращением чекодержателем дальнейших расчетов чеками зачисляется на текущий счет или направляется в погашении ранее полученного займов банка в зависимости от источника депонирования средств, и на основании выписки банка делается следующая проводка:

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - если сумма депонирования за счет собственных средств

Д-т 3010 «Краткосрочные банковские займы»

Д-т 4010 «Долгосрочные банковские займы» - если сумма депонирования за счет краткосрочных и долгосрочных займов банка

К-т 1060 «Прочие денежные средства», дополнительный к нему счет 1061 «Денежные средства в чековых книжках»

На основании обработанных выписок банка и приложенных к ним оправдательных денежных документов производятся записи валютных операций в разрезе корреспондирующих счетов в журнал-ордер №2 и ведомости к нему, аналогично операции по счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Аналитический учет операций в нефтяных компаний ведется по дополнительным счетам к счету: 1060 «Прочие денежные средства», 1061 «Денежные средства в аккредитивах», 1062 «Денежные средства в чековых книжках» и 1063 «Денежные средства на специальных счетах в банках» ведется в журнале-ордере №3, предназначенном для учета операций по кредиту указанных счетов, и ведомости к журналу-ордеру№3, предназначенной для учета операций по дебету этих счетов. Остатки на начало месяца в разрезе синтетических счетов отражаются в левой части ведомости к журналу-ордеру № 3 по строке «Сальдо на начало месяца тенге». Бухгалтерские записи в данные регистры производятся на основании выписок банка и других денежных документов в разрезе корреспондирующих счетов общими суммами по предварительно сгруппированным однородным операциям.

3.4 Учет курсовых разниц.

Курсовые разницы – это разница, возникающая в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности, с использованием разных обменных курсов валют. Курсовые разницы возникают при ведении учета валютных операций в результате изменения курса валют или ценных бумаг в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него. Курсовые разницы должны признаваться в качестве доходов или расходов в периоде их возникновения путем дооценки или уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями.

Понятие курсовых и суммовых разниц

Курсовая разница — разница в стоимости товара (услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам.

Курсовые разницы пересчитываются на различные даты:

- дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;

- дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;

- дату признания доходов организации в иностранной валюте;

- дату признания расходов организации в иностранной валюте;

- дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;

- дату признания расходов по приобретенной услуге;

- дату утверждения авансового отчета.

По общему правилу курсовые разницы возникают при осуществлении платежей в валюте, особенно это актуально в связи с нестабильным курсом доллара и евро.

Правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты деятельности компании определяются МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». В пункте 8 МСФО (IAS) 21 курсовая разница определяется как разница, которая возникает при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют. Кроме этого в МСФО (IAS) 21 использованы такие термины, как:

– курс закрытия – текущий обменный курс на конец отчетного периода;

– обменный курс валют – соотношение при обмене одной валюты на другую;

– справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки;

– иностранная валюта – любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия;

– иностранное подразделение – предприятие, являющееся дочерним предприятием, ассоциированным предприятием или совместной деятельностью, либо подразделение отчитывающегося предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающегося предприятия;

– функциональная валюта – валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность;

– монетарные статьи – единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц;

– валюта представления отчетности – валюта, в которой представляется финансовая отчетность;

– текущий обменный курс – обменный курс валют при немедленной поставке [44].

В МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» различают монетарные и немонетарные статьи. В соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 21, существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства. Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвилл, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива [44].