Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 54 )

Д-т 1310 «Сырье и материалы»

Д-т 1330 «Товары»

Д-т 1350  «Прочие запасы»

По экономически правильно

Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Если недодачи и потери от порчи запасов в пределах норм естественной убыли произошли по вине отдельных материально-ответственных лиц то сумма недостающих и испорченных запасов по покупным ценам отражается следующей проводкой

На сумму задолженности сроком доодного года

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

К-т 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

На сумму задолженности свыше одного года

Д-т 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

К-т 4110 Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

В отдельных случаях стоимость недостающих и испорченных запасов взыскивается с виновных материально-ответственных лиц по цене выше покупных или в кратной стоимости. При этом на сумму разницы между стоимостью указанных запасов по взыскиваемой и покупной ценам делается дополнительно к предыдущей бухгалтерской проводке следующая запись

На сумму разницы, взыскиваемые сроком до одного года

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 6280 «Прочие доходы», субсчет «Разница между взыскиваемой и фактической себестоимостью недостающих запасов».

На сумму разницы, взыскиваемые сроком свыше одного года

Д-т 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 5280 «Прочие доходы», субсчет «Разница между взыскиваемой и фактической себестоимостью недостающих запасов».

На сумму недостачи запасов сверх установленных норм естественной убыли и потери от порчи, боя и лома запасов по вине поставщика или транспортной организации, выявленных при их приемке на станции железной дороги (пристани, аэропорта) и на складе грузополучателя согласно составленным специальной комиссией соответственно коммерческому акту, Акту о приемке запасов (форма 3-4) и Акту списания запасов (форма 3-9) предъявляются претензии органам транспорта или поставщику в зависимости от виновности, и делается следующая бухгалтерская запись на счетах:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»- на сумму недостающих (похищенных) и испорченных запасов по покупным ценам или ценам приобретения».

Следует отметить, что такая бухгалтерская проводка дается в том случае, когда расчеты с поставщиками за поступившие запасы уже произведены до получения их, а также,  если расчеты с поставщиком еще не предусмотрены, но условием договора поставки не предусмотрено отказ от оплаты недостающих и испорченных запасов.

Сумма недостачи запасов сверх установленных норм естественной убыли и потерь, лома и боя запасов, выявленная при приемке запасов на складе организации, до выяснения виновных лиц и рассмотрения администрацией организации первоначально отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам».

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму недостающих (похищенных) и испорченных запасов по покупным ценам (цена приобретения).

Если указанные недостачи (хищения) и потери запасов произошли по вине отдельных материально-ответственных лиц менеджера, то они по указанию руководителя организации или решению суда должны быть взысканы с виновных лиц и отражаются

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам»- на сумму недостающих (похищенных) запасов по покупным ценам (ценам приобретения).

Если сумма недостающих и испорченных запасов взыскивается с виновных лиц по ценам (рыночным, продажным) выше покупных (цен приобретения) или в краткой стоимости, то на сумму разницы между стоимостью указанных запасов по взыскиваемой (рыночной, продажной) и покупным ценам (ценам приобретения), дополнительно к предыдущей проводке делается бухгалтерская запись:

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 6280 «Прочие доходы», субсчет «Разница между взыскиваемой и фактической себестоимости недостающих запасов».

При невозможности установлении виновных лиц в образовании недостачи или потери от порчи, лома и боя запасов сверх  установленных норм естественной убыли, они могут быть списаны по решению трудового коллектива за счет расходов организации следующей проводкой

Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

К-1280  «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недодачи и потери запасов по нерассмотренным актам»- на сумму недостающих (похищенных) запасов по покупным ценам ((ценам приобретения).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета поступления товаров от поставщиков, при приемке которых установлен расхождения их в количестве, покажем на следующем примере

1.Организация оплатила платежное требование –поручение поставщика на сумму (тенге) 901 000

2.Сумма платежного требования –поручения составляет стоимость товаров по покупным ценам 800 000 тенге.

3.Налог на добавленную стоимость 96 000 тенге

4.Тара 3000

5.Транспортно-заготовительные расходы, уплаченные поставщиком за счет покупа

Итого к оплате 901 000

При приемке приобретенных запасов выявлена недостача запасов по покупным ценам 3300

В том числе:

А) в пределах установленных норм естественной убыли при перевозках 400

Б) сверх норм естественной убыли 2300

В) по вине поставщика 600

По распоряжению руководителя организации из суммы потери сверх нормы естественной убыли запасов недостача на 1600 тенге отнесена на виновных лиц, а 700 тенге с согласия трудового коллектива –на расходы организации.

На недостачу запасов по вине поставщика составлен Акт списания запасов и ему предъявлена претензия, поскольку расчеты с поставщиком за поступившие запасы были уже произведены.

Для наглядности отражения в учете фактически поступивших и недостающих запасов составим следующий расчет

Таблица 7- Расчет покупной стоимости запасов

Содержание  операции	По счет фактуре	Недостачи товаров	Фактически поступившие товары (гр 1-гр 2-гр 3-гр 4)
В пределах норм естествен ной убыли при перевозках	Сверх нрм естесвен ной убыли	По вине Постав щика
А	1	2         3  4	5
1. Стоимость запасов по покупным ценам	800 000	400	2300	600	796700
2 Налог на добавленную стоимость	96000	48	276	72	95604
3. Тара	3000	3000
4. Транспортно-заготовительные расходы, оплаченные поставщиком за счет покупателя	2000	2000
Итого	901000	448	2576	672	897304

Рассмотренные операции будут отражены на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

1.На сумму оплаченного организацией платежного требования –поручения поставщика:

Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиков и подрядчикам»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 901 000

2.На сумму оприходованных на склад фактически поступивших запасов по покупным ценам:

Д-т 1310 «Сырье и материалы»

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 796700

3. На сумму налога на добавленную стоимость на фактически поступившие товары:

Д-т 1420 «Налог на добавленную стоимость» 95604

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 95604

4. На сумму тары, включенную в счет-фактуре:

Д-т 1350 «Прочие запасы», субсчет «Тара под товаром и порожняя»

К-т счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 3000

5. На сумму транспортно-заготовительных расходов, оплаченных поставщиком за счет покупателя:

Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» 2000

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 2000

6. Отражается в учете выявленная при приемке недостача запасов:

А) на сумму предъявленной согласно акту претензиям поставщику за недостающие по его вине запасы  696

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам 672

Б. На сумму недостающих и испорченных запасов в пределах установленных норм естественной убыли

Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказаны услуг»

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 448

В) На сумму недостающих и испорченных запасов сверх установленных норм естественной убыли при перевозках до рассмотрения и принятия решения руководителем организации:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам»

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». 2 576

7. Согласно решению руководителя организации списывается недостающие и испорченные запасы:

А) на сумму недостающих и испорченных запасов сверх установленных норм естественной убыли, списываемых с согласия трудового коллектива за счет организации (в уменьшение дохода организации):

Дебет счета 7210 «Административные расходы»

К-т 1280  «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным активам» 784

Б) на сумму недостающих и испорченных запасов, подлежащих взысканию с виновных лиц:

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам» 1792.

Таким образом, на дебет счета 1310 «запасы» отражается только стоимость фактически поступивших запасов. Это значит, что никогда нельзя записывать на материально ответственное лицо непоступившие товары. По кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» отражается покупная стоимость как фактически поступивших на предприятие запасов, так и недостающих (похищенных) или испорченных запасов, выявленных при приемке, стоимость тары, поступившей вместе с запасами, сумма предъявленной претензии к поставщику за нарушение условий договоров поставки, сумма транспортно-заготовительных расходов, оплаченных поставщиком за счет покупателя. В результате проведенных всех записей по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» кредитовый оборот тождествен сумме «К оплате» в сопроводительном товарном документе поставщика, что свидетельствует о правильности записи на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по поступлению запасов и тары.

В практике работы нефтяных компаний бывают случае, когда товарополучатетель отказывается от акцепта платежного требования-поручения поставщика, если поставщик нарушил условия договора поставки. При этом организация должна получить поступившие в ее адрес запасы и принять их на ответственное хранение. Такие запасы учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и остаются собственностью поставщика. Как известно из теории бухгалтерского учета, на забалансовых счетах хозяйственные операции отражаются без применения способа двойной записи, т. е. без корреспонденции с другими счетами. Поэтому принятые на ответственное хранение запасы записываются только по дебету счета без кредитования какого-либо другого счета. При возврате их поставщику или отправке по новому адресу, указанному поставщиком, счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» кредитуются без дебитования какого-либо другого счета. Когда запасы полностью будут возвращены поставщику или отправлены другому покупателю, счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», закрывается, т. е. не имеет сальдо.

При ведении учета финансово-хозяйственной деятельности производственных предприятий централизовано, и наличии у них общего баланса получения готовой продукции и запасов на склад организации не вызывает расчетных взаимоотношений между производственным предприятием и складом организации не взвывает расчетных взаимоотношений между производственным предприятием и складом организации, поэтому поступление их приходуется, как правило, по покупным (отпускным) ценам, согласно расходной накладной отправителя и отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 1320 «Готовая продукция»

К-т 8110 «Основное производство»

К-т 8310 «Вспомогательное производство».

Поступление запасов по покупным (договорным) ценам, оплаченных наличными из кассы, на основании приходной накладной, (акта приемки запасов, закупочного акта и др) и расходного кассового ордера отражается в бухгалтерском учете

Д-т 1310 «Сырье и материалы»

Д-т 1320 «Готовая продукция»

Д-т 1330 «Товары»

Д-т 1350  «Прочие запасы»

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе»

На сумму налога на добавленную стоимость по этим запасам делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Оприходование приобретенных подотчетными лицами запасов по покупным (договорным) ценам на основании соответствующих документов отражается записью

Д-т 1310 «Сырье и материалы»

Д-т 1320 «Готовая продукция»

Д-т 1330 «Товары»

Д-т 1350 «Прочие запасы»

Кредит счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами».

На сумму налога на добавленную стоимость по оприходованным запасам

Д-т 1420 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами».

Оприходование запасов, поступивших от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал организации, на основании сопроводительных товарных документов найдет отражение на счетах бухгалтерского учета

Д-т 1310 «Сырье и материалы»

Д-т  1320 «Готовая продукция»

Д-т 1330 «Товары»

Д-т 1350 «Прочие запасы»

Кредит счета 5110 «Неоплаченный капитал»

При поступлении запасов от дочерних, ассоциированных и совместных организаций по покупным (договорным) ценам без налога на добавленную стоимость на основании сопроводительных товарных документов

Д-т 1310 «Сырье и материалы»

Д-т 1320 «Готовая продукция»

Д-т 1330 «Товары»

Д-т 1350 «Прочие запасы».

В зависимости от сроков расчетов (сроком до одного года или свыше одного года):

Кредит соответствующих счетов:

Срок расчетов до одного года:

К-т 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

К-т 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

Срок расчетов свыше одного года

К-т 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

К-т 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций».

На сумму налога на добавленную стоимость по поступившим запасам согласно счетам-фактурам

Д-т 1420 «Налог на добавленную стоимость»

В зависимости от сроков расчетов (сроком до одного года или свыше одного года):

Кредит счетов

Срок расчетов до одного года

К-т 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

К-т 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций».

Срок расчетов свыше одного года

К-т 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

К-т 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций».

При погашении задолженности дочерних, ассоциированных и совместных организаций за фактически поступившие и оприходованные от них запасы на основании соответствующих денежных документов в зависимости от формы расчетов и источников оплаты

В зависимости от сроков расчетов

Д-т 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

Д-т 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций».

Срок расчетов свыше одного года

Д-т 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

Д-т 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

Кредит соответствующих счетов

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Сумма налога на добавленную стоимость по фактически поступившим запасам зачитывается в уменьшение платежа в бюджет

Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Оприходование запасов поступивших безвозмездно (без оплаты) от других организаций, а также тары и упаковочных материалов, поступивших без цены, т. е. не включенных в счет поставщика, осуществляется на основании соответствующих товарных документов (счета-фактуры, приемной накладной) следующей бухгалтерской записью:

Д-т 1310 «Сырье и материалы»

Д-т 1320 «Готовая продукция»

Д-т 1330 «Товары»

Д-т 1350 «Прочие запасы»

Кредит счета 6280 «Прочие доходы».

Оприходование излишек запасов, выявленных при инвентаризации на основании соответствующих товарных документов (акт на приемки запасов, приходной накладной) отражается на счетах бухгалтерского учета

Д-т 1310 Сырье и материалы

Д-т 1320 Готовая продукция

Д-т 1330 Товары

Д-т 1350 Прочие запасы

К-т 6280 Прочие доходы

Таким образом, поступившие и оприходование запасов и тары независимо от источников их поступления учитывается по дебету счетов подраздела 1300 «Запасы по фактической себестоимости».

3.9. Учет выбытия запасов

Запасы в зависимости от их видов отпускаются и реализуются со склада организации по различным направлениям и назначениям использования.

Сырье и материалы отпускаются в производство для изготовления продукции, на различные хозяйственные нужды, передаются на сторону для переработки, реализации излишних и ненужных предметов.

Основой операцией является отпуск сырья и материалов на производство. Порядок документального оформления отпуска зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска. При этом следует обеспечить контроль за размерами выдачи запасов пределах установленных лимитов.

Для оформления хозяйственных операций по отпуску запасов (сырья и материалов) со склада в производство продукции и сторонним организациям применяются следующие основные документы: лимитно-заборные карты, заборные листы, накладная на внутреннее перемещение материалов, требования, накладная на отпуск запасов на сторону.

Применение различных расходных документов обусловлено тем, что в организации могут быть разные способы контроля за лимитированным отпуском запасов и их использованием. Отпуск лимитированных запасов на производственные и другие хозяйственные нужды оформляется лимитно-заборными картами.

Лимитно-заборная карта представляет собой накопительный документ, фиксирующий расход одного или нескольких номенклатурных номеров одинаковых запасов с определенного склада по конкретному назначению. Она выписывается плановым отделом или отделом снабжения в двух экземплярах (один находится на складе, другой – в цехе) сроком на один месяц и цех поучает в течение месяца сырье и материалы в пределах установленного лимита. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с открывшимися месячными талонами на фактический отпуск материалов. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель материалов, шифр производственных затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимита месячного  расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расходов материалов. Выдача материалов со склада в цехи оформляется записью затребованного и отпущенного количества в лимитно-заборной карте, которая подписывается заведующим складом и получателем материалов –начальника цеха. Лимитно-заборные карты регистрируются в специальном реестре. Копия реестра передается в бухгалтерию для контроля за поступлением документов со склада. Лимитно-заборная карта представляет собой также оправдательный документ для списания запасов (сырья и материалов) со складского учета на счета производства.

В отличии от лимитно-заборных карт, предназначенных для определенного вида сырья и материалов, заборными листами оформляют многократный отпуск со склада разных видов сырья и материалов в течение отчетного периода накопительными итогами в хронологическом порядке. Заборные листы открываются по отдельным получателям материалов и в них указывают дату, номенклатурный номер, наименование и количество отпускаемого сырья и материалов.

Разовый отпуск материалов со склада в цехи по различным направлениям и назначения оформляется требованиями, которые выписываются на каждый расход материалов. Указанный документ чаще всего применяется для оформления редко потребляемых материалов и замены одного вида и размера другим.

Отпуск материалов с одного склада или цеха на другой склад или цех в пределах данной организации оформляется Накладной на внутреннее перемещение материалов, которая выписывается материально-ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком), отпускающим материалы, в двух экземплярах: первый, с распиской заведующего складом или кладовщика, остается у получателя ценностей, второй с распиской получателя – у заведующего складом или кладовщика. Этими же накладными оформляется возврат цехами на склад из производства остатков неизрасходованных  материалов, отходов, возникающих в процессе производства продукции, материалов, полученных от ликвидации основных средств и. т.д.

Отпуск материалов сторонними организациями оформляются накладными на отпуск запасов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании договоров, заказов, нарядов и других документов. Первый экземпляр документа остается на складе и служит основанием для выписки бухгалтерской организации расчетно-платежного документов и для ведения синтетического и аналитического учета материалов, второй экземпляр передается получателю.

При перевозке материалов сторонним организациям автотранспортом вместо накладной применяют счет-фактуру или товарно-транспортную накладную.

Организация производит отпуск, отгрузку и реализацию запасов в виде готовой продукции и товаров покупателям в соответствии с заключенными с ними договорами поставки, их заказов и нарядов. Все заключаемые договоры, заказы и наряды должны  быть завизированы главным бухгалтером организации.

Документальное оформление отпуска готовой продукции и товаров представителю покупателя. Отпуск готовой продукции и товаров организацией непосредственно представителю покупателя производится в соответствии с заключенным договором поставки и заказам-заказам покупателей и при предъявлении доверенности на получение запасов и удостоверения личности (паспорта). На основании этих документов торговый отдел или отдел снабжения, или уполномоченное лицо выписывает распоряжение заведующего складом об отборке и отпуске готовой продукции и товаров. В распоряжении указывают реквизиты покупателя, наименование, ассортимент, количество и цену запасов, подлежащих отпуску. Однако следует отметить, что на выписку отдельных распоряжений на отпуск запасов затрачивается много труда и бумаги, поэтому отних можно отказаться без всякого ущерба. Наиболее рациональным и целесообразным документом вместо распоряжения является счет-фактура, которая по своему построению совмещает наряд-заказ складу на отборку готовой продукции и товаров, фактуру на отпуск их покупателю и счет на оплату через банк отпущенных готовой продукции и товаров. Таким образом, счет-фактура является комбинированным документом, сочетающим признаки распорядительного, оправдательного и расчетного документов.

Счет-фактура выписывается в четырех экземплярах с указанием в ней ассортимента и количества занаряженных (отпускаемых продукции и товаров.

Согласно распоряжению на отпуск готовой продукции и товаров или выписанной счет-фактуре на складе отбирают подлежащие к отпуску готовой продукции и товары и приемка их производится непосредственно представителем покупателя (менеджером) по количеству и качеству в таком же порядке, как и при их приемке в зависимости от особенностей готовой продукции и товаров и способа их упаковки.

Расходную спецификацию или расходную отвес-спецификацию выписывают материально ответственные лица (заведующий складом, кладовщики), отпустившие товар, в двух экземплярах за их подписью и подписью лица, получившего товар. Первый экземпляр передают товарополучателю, а второй –в бухгалтерию организации.

При отпуске товаров в исправной таре и фабричной (заводской) упаковке с одинаковым количеством товарных единиц или одинаковым весом нетто каждого места осуществляется приемка по фактическому количеству мест отдельно по каждому виду, наименованию, расфасовке и сорту товаров. При этом общее количество отпущенного товара определяют путем умножения количества товарных единиц или веса нетто одного места на общее количество мест.

Отборка отпускаемых готовой продукции и товаров оформляется проставлением заведующим складом и всех поступивших на склад экземплярах счет - фактур фактически отпущенного количества и цены готовой продукции и товаров. Все четыре экземпляра передают в бухгалтерию, где осуществляется тщательная проверка правильности заполнения всех реквизитов, цен на продукцию, товары и тару, размер и суммы предоставляемой покупателям торговой скидки (если это предусмотрено договором поставки), подсчет стоимости продукции, товаров и тары и суммы к расчету.

Выписка счетов –фактур и необходимая таксировка могут производиться на персональных компьютерах, которые позволяют в один прием выписать расходный товарный документ и осуществлять записи в регистрах складского и аналитического бухгалтерского учета.

На каждом счете-фактуре за подписью соответствующего работника бухгалтерии делают отметку о том, что цены, таксировки и подсчеты итогов проверены. Оформленные и проверенные таким образом счет-фактуры передаются на подпись руководителю организации и главному бухгалтеру. Затем все подписанные экземпляры документов направляют заведующему складом для отпуска представителю покупателя отобранных и включенных в счет-фактуру продукции, товаров и тары.

Для получения отобранных продукции и товаров представитель покупателя должен вручить заведующему складом доверенность на право получения продукции и товара и предъявить удостоверение личности или паспорт. Номер и дата выдачи доверенности указывают на всех экземплярах счет-фактуры.

Следует отметить, что при получении продукции и товаров с нескольких складов одним представителем покупателя разрешается пользоваться одной доверенностью, если это предусмотрено в правилах отпуска ценностей, утвержденных руководством организации исходя из конкретных условий.

Представитель покупателя получение продукции и товаров подтверждает своей подписью на всех экземплярах счета-фактурыю. Один экземпляр заведующим складом выдает товаро-получателю, два других вместе с доверенностью на право получения товаров сдает в бухгалтерию при товарном отчете. Один из этих двух экземплярах счетов-фактур направляют в банк с платежным требованием-поручением для получения оплаты с покупателя за отпущенные (реализованные) продукции и товары. При этом в платежных требованиях-поручениях указывают только номера счетов-фактур и их общие суммы к оплате.

Документальное оформление реализации готовой продукции и товаров путем централизованной доставки покупателю. 

Лицо, которому поручается централизованная доставка товаров (водителю, экспедитору), выдается Книга регистрации сданных документов, в начале которой указывается фамилия, имя, отчество ответственного лица (водителя, менеджера) и помещается доверенность организации на право приема товаров и доставки их покупателям. В книге записывается от кого и кому товары доставлялись, кто и по какому документу принял груз. При увольнении указанных лиц книга возвращается оптовому предприятию и доверенность аннулируют.

Основным документом для подготовки и отпуска товаров со склада организации при централизованной доставке их является товарно-транспортная накладная, которая выписывается в четырех экземплярах и оформляется согласно заказу-заявке или отборочному листу в установленном порядке. Товарно-транспортная накладная сопровождает товар до получателя и является комбинированным документом, служащим основанием для отражения операций трех видов: отгрузки товаров торговым предприятиям, оприходования товаров покупателям и расчетов с транспортной организацией за транспортные услуги.

Для обеспечения количественной и качественной сохранности грузов при перевозке, а также ускорения сдачи-приемки грузов они упаковываются на складе в автомобильном контейнере,  инвентарную многооборотную тару, разборные ящики, тюки.

В каждое упаковочное место вкладывают один экземпляр упаковочного ярлыка, выписываемого в трех экземплярах. В упаковочном ярлыке указываются наименование, сорт, прейскурантный номер или артикул, единица измерения, количество и цена товаров, а также фамилии упаковщика и материально ответственного лица, отпустившего товары или проверявшего упаковку. При загрузке контейнеров, в них кладут спецификации –перечень вложенных товаров. В ней за подписью материально ответственного лица указывают наименование товара, его количество или количество мест одинакового размера (массы), их номера, массу нетто,  брутто каждого сорта и в целом данной партии товара. После проверки соответствия отобранных товаров данным упаковочного ярлыка и спецификации закрывают тару и контейнеры, и заведующий складом обязан навесить пломбу установленного образца с оттиском организации, отпустившей товары. Вторые экземпляры упаковочных ярлыков и спецификации прилагаются к товарно-транспортной накладной или платежному требованию поручению, а третьи остаются у материально-ответственного лица на складе. Номера упаковочных ярлыков и спецификации должны быть указаны поставщиком в сопроводительных документах (счет-фактуре, товарно-транспортно накладной и др) на отпуск товаров покупателям. Упаковочные ярлыки и спецификации предназначены для установления ответственных лиц склада за упаковку и отправку товаров в случае предъявления претензии покупателями к организации за недостачи товаров или их пересортицу, обнаруженные в упаковочных местах.

Отобранные, упакованные и подготовленные товары для централизованной доставки водитель автотранспорта принимает по количеству мест проверяет исправность тары и наличие пломб. О получении груза водитель расписывается на оставшемся на складе экземпляре товарно-транспортной накладной, а остальные три экземпляра накладной выдаются заведующим складом водителю.

При приобретении автомашины с товарами водитель проверяет у заведующего торговой сетью (оптовой базой, магазинов, ларьком, киоском и. т.д.) наличие доверенности на право получения товара или специального штампа для оформления приема, выданного руководителем.

Документальное оформление отгрузки товаров железнодорожным (водным, воздушным) транспортом.

При отгрузки товаров в адрес иногородних покупателей железнодорожным (водным, воздушным) транспортом товары отбираются, упаковываются и отпускаются со склада поставщика без представителя покупателя, приемка их покупателем будет производится при отсутствии представителя поставщика. Поэтому в целях избежание возникновения взаимной претензии, необходима тщательная отборка, надлежащая упаковка и отгрузка товаров в строгом соответствии спецификации к заключенным договорам поставки, заказам-заявкам, разовым сделкам и разнарядкам и доставка товаров покупателям в полной сохранности. Для этого бухгалтерия организации обязана установить строгий контроль за правильным оформлением операции по отборке, упаковке и отгрузке товаров с тем, чтобы покупатели на их основании могли осуществить контроль за сохранностью доставляемых товаров и в случае обнаружения каких-либо нарушений оперативно установить виновных лиц. В соответствии со сроком отправки товаров, установленным указанным документами, менеджер  по сбыту выписывает складу распоряжение на отборку или счет-фактуру на отгрузку товаров. В них указывают реквизиты покупателей, наименование, количество и цену занаряженных  товаров. Получив распоряжение или счет-фактуру на отгрузку товаров производят отборку их и, в необходимых случаях, упаковывают ящики, мешки, контейнеры, вагоны, тюки или в другую тару и в каждое тарное место вкладывают упаковочный ярлык, а в контейнер - спецификацию –перечень вложенных товаров.  После сверки заведующий складом содержимое каждого тарного места с данными упаковочного ярлыка или спецификации, а итог всех ярлыков и спецификацией с количеством товаров в счет-фактуре закрывают тару или контейнер. Затем производится маркировка мест (тары), т. е. на упаковке или на каждое тарное место прикрепляют бирку со специальными штемпельным оттиском, в котором указывают наименование станции отправителя и назначения, наименование и адреса грузополучателя и грузоотправителя, помер упаковочного ярлыка, вес брутто, нетто и тары.

На упакованные и подготовительные к отправке товары бухгалтерией организации на персональных компьютерах выписывается счета-фактуры и другие сопроводительные документы в четырех экземплярах, которые после таксировки и определения суммы к оплате подписываются руководителем и главным бухгалтером. Затем заведующий складом на основании подписанных счетов-фактур отпускает упакованные товары для погрузки в вагон.

Для доставки товаров со склада на станцию железной дороги (пристани, в аэропорт) выписывают товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах, один из которых остается у грузоотправителя.

Погрузка  товаров в вагон осуществляется менеджером по сбыту организации в присутствии весовщика путем их взвешивания и оформляют групповой отвес с указанием количества мест и веса брутто по каждому взвешиванию. Товары в таре со стандартным весом нетто железной дороге для перевозке по количеству мест за весом отправителя.

Отправка товаров железнодорожным (водным, воздушным) транспортом оформляется железнодорожной накладной (коносаментом, авианакладной), которая сопровождает груз на всем пути его следования и ее вручают в пункте назначения грузополучателю для оформления приемки груза. В железнодорожной накладной указывается количество мест и общий вес брутто погруженного товара или вес груза, перевозимого навалом, насыпью в контейнерах.

Менеджер по сбыту организации передает железнодорожную накладную вместе с другими сопроводительными документами станции железнодорожной дороги, которая штампам на накладной удостоверяет время приемки груза к перевозке.

На товары, принятые к отправке, станция железной дороги менеджеру выдает квитанцию о приеме груза. Номер грузовой квитанции, дату отгрузки, число мест, массу груза, наименование станции назначения, грузополучателя и плательщика указывают в счете-фактуре.  Затем грузовую квитанцию вместе со счетом –фактурой, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием отсылают покупателю. Представитель станции железной дороги, принявшей товары к отправке, расписывается в товарно-транспортной накладной, ставит штамп и оставляет у себя один экземпляр. Остальные экземпляры товарно-транспортной накладной менеджер по сбыту возвращает в организацию.

Для получения денег с с покупателя за реализованные им товары организация сдает в банк платежное требование –поручение с приложением счетов - фатур. В целях получения оперативных сведений о реализации товаров, контроля за своевременностью и точностью расчетов с покупателями платежные требования-поручения на отгруженные товары регистрируют в специальном журнале.

Синтетический учет отпуска запасов в виде сырья и материалов ведется по кредиту счета 1310 «Сырье и материалы».

При отпуске сырья и материалов со склада организации на производственные нужды по их направлениям и назначениям на основании лимитно - заборных карт, заборных листов, требований расходных документов

Д-т 8110 «Основное производство», дополнительный к нему счет 8111 «Сырье и материалы»- для производства готовой продукции,

Д-т 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», дополнительный к нему счет 8211 «Сырье и материалы»-для производства готовой продукции,

Д-т 8310 «Вспомогательные производства», дополнительный к нему счет 8311  «Сырье и материалы»- для использования вспомогательной по отношению к основному производству организации

К-т 1310 «Сырье и материалы».

Если сырье и материалы со склада отпускаются на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, то на основании соответствующих расходных документов делается проводка

Д-т 8410 «Накладные расходы», дополнительный к нему счет 8411 «Сырье и материалы»

Д-т 7210 «Административные расходы»

К-т 1310 «Сырье и материалы»

Сырье и материалы могут отпускаться из одного склада в другой склад и на основании Накладной на внутреннее перемещение материалов дается следующая проводка

Д-т 1310 «Сырье и материалы», аналитический счет получателя

К-т 1310 «Сырье и материалы», аналитический счет заведующего складом или кладовщика

Нефтяная компания может отгружать и реализовывать запасы виде готовой продукции и товаров со склада посторонним покупателям. При этом важной задачей бухгалтерского учета товарных операций в организациях является правильный и своевременный учет отгрузки и реализации запасов, поскольку между ними возникает разрыв во времени. Это объясняется тем, что отгруженная продукция и товары считаются с момента отпуска их со склада организации до момента оплаты покупателем. Платежи от покупателей поступят на текущий банковский счет организации не сразу после отгрузки продукции и товаров, а по истечении нескольких дней на оформление расчетных документов, отправку их в банк, обработку в банке и оплату. Тем не менее организация отражает реализацию продукции и товаров в момент платежных требований-поручений на отгруженную продукцию и товары в банк инкассо.

Для учета отгруженной и реализованной продукции и товаров в зависимости от сроков расчетов с покупателями (до одного года или свыше одного года) в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: если срок расчетов до одного года, то счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», а если срок расчетов свыше одного года, то счет 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». В дебете этих счетов отражаются стоимость фактически отгруженных или отпущенных покупателям товаров по продажным ценам, сумма налога на добавленную стоимость по этим товарам, стоимость тары и транспортно-заготовительные расходы, оплаченные организацией и подлежащие возмещению покупателем, согласно выписанным счетам-фактурам, товарно-транспортным накладным и другим сопроводительным товарным и расчетным документам.

Отгруженные и отпущенные (реализованные) товары покупателям отражаются на счетах бухгалтерского учета в двух позициях по разным ценам:

Согласно МСФО 1 финансовая отчетность составляется на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются в момент продажи товаров независимо от времени получения денежных средств. Поэтому сумма отгруженных и отпущенных товаров на основании счетов-фактур или товарно-транспортных накладных отражается одновременно как задолженность покупателей за отгруженные товары и доход от их реализации по продажным ценам без налога производятся

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (сроком до одного года)

Д-т 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» (сроком свыше одного года)

К-т 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», субсчет «Доход от реализации приобретенных товаров»

На сумму налога на добавленную стоимость по этим товарам, включенную в счет-фактуру

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Д-т 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков»

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Сумма предоставленных скидок с цен и продаж покупателям:

Д-т 6030 «Скидки с цены и продаж»

В зависимости от сроков расчетов с покупателями (сроком до одного года или свыше одного года)

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность, покупателей и заказчиков»

К-т 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

На сумму налога на добавленную стоимость с суммы предоставленных покупателям скидок с цен согласно счет-фактуре

Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость».

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность, покупателей и заказчиков»

К-т 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

Следует иметь в виду, что сумма предоставленных покупателям скидок с цен и продаж, учтенная на счете 6030 «Скидки с цены и продаж» в течение года, в конце года списывается за счет совокупного годового дохода (убытка) и счет закрывается и остатка не имеет.

Если при отгрузке и отпуске товаров организацией были оплачены транспортно - заготовительные расходы (погрузка, транспортировка товаров при централизованной доставке), возмещаемые покупателем, то они по мере совершения отражаются бухгалтерией организации в дебете счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», затем включаются в платежные требования-поручения на отгруженные товары для возмещения товарополучателем. Поэтому на сумму транспортно-заготовительных расходов, связанных с отгрузкой и отпуском товаров, произведенных организацией и подлежащих возмещению покупателем

В зависимости от сроков расчетов с покупателями (сроком до одного года или свыше одного года)

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность, покупателей и заказчиков» (сроком до одного года)

Д-т 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» (сроком свыше одного года).

Кредит 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Отгруженные и отпущенные продукции и товары покупателям, платежные требования-поручения, на которые предъявлены к оплате, списываются с заведующего складом по покупным ценам или фактической себестоимости и стоимости тары

Д-т 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

К-т 1320 «Готовая продукция»

К-т 1330 «Товары».

По мере оплаты покупателями платежных требований-поручений и зачисления платежей на текущий банковский счет в банке организация отражает реализацию товаров по продажным ценам, а также получения от покупателей денег за отгруженную им с товаром тару и в возмещении транспортно-заготовительных расходов, связанных с отгрузкой товаров, и делается следующая запись:

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

В зависимости от сроков расчетов с покупателями (сроком до одного года или свыше одного года)

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность, покупателей и заказчиков» (сроком до одного года)

К-т 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» (сроком свыше одного года).

Дебетовое сальдо счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность, покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» на конец месяца показывает стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров по продажным ценам, стоимость тары, сумму транспортно-заготовительных расходов, включенных в платежные требования –поручения. В случае задержки платежей руководители и главные бухгалтера организации обязаны принять к покупателям меры по взысканию соответствующих сумм.

По отгрузке и реализации товаров со склада организации отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями

На продажную стоимость отгруженных покупателям товаров и стоимость тары:

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность, покупателей и заказчиков»

К-т 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», субсчет «Доход от реализации приобретенных товаров» 695 636

2. На сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет согласно счету - фактуре:

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность, покупателей и заказчиков»

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость» 63876

3. На сумму предоставленных покупателем скидок в размере 5% от своего дохода:

Д-т 6030 «Скидки с цены и продаж»

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность, покупателей и заказчиков» 26615

4. На сумму налога на добавленную стоимость от предоставленной суммы скидок покупателям:

Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 3194

5. На сумму транспортно-заготовительных расходов, возмещаемых покупателями:

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

К-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» 7715

6. Списаны отгруженные и отпущенные товары по покупным ценам или фактической себестоимости и стоимости тары, платежное требование, за которое предъявлено к оплате покупателю:

Д-т 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» 535946

К-т 1330 «Товары» 532300

К-т 1350 «Прочие запасы», субсчет «Тары под товаром и порожняя» 3646

7. Зачислены на текущий банковский счет платежи от покупателей за отгруженные товары:

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 734 418

При неустойчивой платежеспособности покупателей организации могут рассчитываться с ними в порядке предварительной оплаты за отгруженные и отпускаемые товары, при которой расчеты осуществляются путем перечисления средств вперед в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами при заключении договоров на поставку товаров. Полученную предварительную оплату от покупателей за предстоящие отгрузки товаров организации учитывают в зависимости от сроков полученных авансов (сроков до одного года или свыше  одного года) на следующих пассивных счетах: 3510  «Краткосрочные авансы полученные» и 4410 «Долгосрочные авансы полученные».

Поступившие средства от покупателей в виде аванса на поставку товаров на основании выписки банка по текущим банковским счетам и других расчетно-денежных документов (приходный кассовый ордер) в зависимости от формы перечисления (безналичные и наличные) отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В зависимости от сроков полученных авансов (сроком до одного года или свыше одного года)

Кредит соответствующих счетов

К-т 3510 «Краткосрочные авансы полученные» (сроком до одного года)

К-т 4410 «Дополнительные авансы полученные (сроком свыше одного года)

При зачете  суммы полученных от покупателей авансов на поставку товаров в счет погашения их задолженности за отгруженные и отпущенные товары, согласно предъявленного платежного требования –поручения к оплате, даются следующие бухгалтерские проводки

При расчете с покупателями за счет полученных авансов сроком до одного года:

Д-т 3510 «Краткосрочные авансы полученные»

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

При расчете с покупателями за счет полученных авансов сроком свыше одного года

Д-т 4410 «Долгосрочные запасы полученные»

К-т 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков».

При неполном использовании организацией суммы полученных от покупателей авансов на поставку товаров в установленных договором сроки, вследствие отсутствия заказанных товаров и других обстоятельств неиспользованные суммы возвращаются и на основании выписки банка и других расчетно-денежных документов в зависимости от форм (безналичной или наличной) и источников перечисляются средств

Д-т 3510 «Краткосрочные авансы полученные» (сроком до одного года)

Д-т 4410 «Долгосрочные авансы полученные» (сроком свыше одного года).

Кредит соответствующих счетов

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В практике работы организации встречаются случаи, когда покупатель по обоснованным причинам (нарушение условий договора на поставку товаров, отгрузки не заказанных товаров, поставку товаров ненадлежащего качества) вправе полностью или частично отказаться от акцепта предъявленного платежного требования –поручения на отгруженные и отправленные товары. При этом покупатели обязаны принять товары на ответственное хранение и обеспечить их сохранность. Принятые на ответственное хранение товары и тара учитываются у покупателей на забалансовом счете 002 «Товарно-транспортные ценности, принятые на ответственное хранение» (без применения двойной записи) по ценам, указанным в счетах-фактурах или товарно-транспортной накладной. Аналитический учет ведут по поставщикам-собственникам товаров и тары, по виду, сорту и месту хранения товаров. Если в дальнейшем принятые на ответственное хранение товары и тара оплачиваются покупателями и переходят в их собственность, то они списываются со счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и даются обычные бухгалтерские проводки по оприходованию поступивших товаров и тары от поставщиков и оплате их платежных требований-поручений.

При частичных отказах от акцепта платежных требований – поручений поставщиков покупатели берут на ответственное хранение и ведут вышеизложенным порядком учет лишь неоплаченной части поступивших товаров и тары.

Если организация признает отказ покупателей от оплаты платежных  требований-поручений необоснованным, то она может передать свои возражения в письменной форме на рассмотрение экономического суда, и на основании данного документа дается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»

В зависимости от сроков расчетов с покупателями (сроком до одного года или свыше одного года)

Кредит соответствующих счетов

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (сроком до одного года)

К-т 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» (сроком свыше одного года)

При удовлетворении иска организации к покупателям на основании решения экономического суда делается следующая запись

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кредит счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность, субсчет «Расчеты по претензиям».

Бывают случаи, когда в результате каких-то обоснованных причин (недоброкачественные товары, не заказанные товары и др) организации возвращают товары поставщикам. Эти операции отражаются в учете в обычном порядке, как и при реализации товаров покупателям.

Организации могут передать своим дочерним, ассоциированным и совместным организациям товары по покупной стоимости в порядке инвестиции в зависимости от сроков переданных товаров (сроком до одного года или свыше одного года) и на основании соответствующих расходных товарных документов

Д-т 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

Д-т 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

Сроком свыше одного года:

Д-т 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

Д-т 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

Кредит счета 1330 «Товары»

При передачи товаров другим организациям в порядке финансовые инвестиций в счет погашения задолженности за приобретенные ценные бумаги в зависимости от их видов и сроков представления (сроком до одного года или свыше одного года) делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет соответствующих счетов:

Срок инвестиций до одного года

Д-т 1110 «Краткосрочные предоставленные займы»

Д-т 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

Д-т 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции».

Срок инвестиций свыше одного года

Д-т 2010 «Долгосрочные предоставленные займы»

Д-т 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»

Д-т 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы»

Кредит счетов 1330 «Товары».

Отпуск товаров со складов для производственных целей в качестве основного сырья и материалов своим производственным предприятиям, входящим в состав одной организации оформляется также расходными накладными

Д-т 8110 «Основное производство», дополнительный к нему счет «Материалы»

К-т 1330 «Товары».

В организациях возникает необходимость передачи товаров из одного склада в другой, которая осуществляется только при наличии письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации. Такая передача товаров именуется внутреннем перемещением товаров и находит отражение в учете по дебету и кредиту одного и того же синтетического счета 1330 «Товары», но на разных аналитических счетах.

Товарные потери образуются под влиянием объективных и субъективных факторов, поэтому различают потери товаров двух видов: нормируемые ненормируемые.

Нормируемые –это потери товаров в пределах установленных норм естественной убыли в связи с изменением физико-химических свойств товаров при их транспортировке, хранении и реализации. К ним относятся естественная убыль, потри от боя товаров в стеклянной посуде, завес тары и другие, которые носят объективный характер, и поэтому на них установлены предельные нормы. Данные нормы применяются только в том случае, если выявлена недодача товаров при транспортировке, хранении и реализации.

Ненормируемые товарные потери – это потери товаров сверх установленных норм естественной убыли, которые возникают чаще всего вследствие бесхозяйственности и неудовлетворительного отношения к сохранности товарно-материальных запасов при их транспортировке, хранении и реализации. К ним относятся потери от лома, боя, брака, порчи и недодачи товаров, превышающие установленные нормы недодачи  товаров, по которым не установлены такие нормы, растраты, хищения и. т.д и они должны быть взысканы с виновных лиц.

Сумма недодачи (потерь) товаров в пределах норм естественной убыли при их хранении и реализации, выявленная по результатам инвентаризации, списывается с материально ответственных лиц (заведующего кладом, кладовщика) на расходы организаций по покупным ценам без налога  на добавленную стоимость в том месяце, в котором проводилась инвентаризация.

При этом на основании сличительной ведомости и расчета естественной убыли товаров

Д-т 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

К-т 1330 «Товары».

На сумму налога на добавленную стоимость по этим недостающим товарам, ранее взятую в зачет, согласно специальному расчету, делается следующая проводка

Д-т 7110 расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость»

В организациях, кроме потери товаров следствии естественной убыли, могут иметь место потери от боя, лома, порчи товаров при хранении и реализации.

В соответствии с правилами порядка списания порчи товаров все случаи боя, лома и порчи товаров должны быть оформлены комиссией «Актом списания запасов (форма 3-9) в трех экземплярах.

Первый экземпляр Акта списания запасов, подписанный комиссией, вместе с объяснениями материально ответственного лица председателем комиссии передается главному бухгалтеру организации для проверки правильности оформления акта, цены, действовавшей до снижения и после уценки товаров, правильность таксировки и подсчетов. Второй экземпляр акта передается материально - ответственному лицу для предоставления в бухгалтерию при товарном отчете. При необходимости третий экземпляр акта направляется в вышестоящую организацию.

Для учета указанных товарных потерь в Типового плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрен отдельный счет, но инструкцией по его применению рекомендовано использовать счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», где следует открыть субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам» До рассмотрения и принятия решения руководителем организации по направленным на утверждение актам списания запасов сумма указанных товарных потерь по продажным (учетным) ценам без налога на добавленную стоимость отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам»

К-т 1330 «Товары».

На сумму налога на добавленную стоимость по этим товарным потерям, ранее взятую в зачет, согласно специальному расчету, составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери запасов по нерассмотренным актам»

К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Акты на списание указанных товарных потерь рассматриваются по продовольственным товарам сразу после предоставления акта, а по остальным товарам - не позднее трех дней. После рассмотрения акта и объяснений материально-ответственных лиц принимается соответствующее решение, за счет кого должны быть списаны потери товаров и о дальнейшей использовании дефектных товаров.

Сверхнормативные товарные потери от порчи, боя и лома товаров происходят, как правило, по вине материально ответственных лиц из-за бесхозяйственного и недобросовестного обращения с товарами, поэтому руководитель организации дает бухгалтерии письменное распоряжение о взыскании суммы ущерба с материально ответственного лица в порядке, установленном законом.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного материально ответственным лицам, предназначен счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где следует открыть субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного материально ответственными лицами, предназначен счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников, где следует открыть субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При отнесении стоимости указанных товарных потерь по продажным (учетным) ценам, включая налог на добавленную стоимость, на материально ответственное лицо делается следующая запись.

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

К-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потреби от порчи запасов по нерассмотренным актам»

Если с материально ответственного лица взыскивается стоимость недостающих и испорченных товаров по рыночным ценам, то на сумму разницы фактической себестоимостью

Д-т 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 6280 «Прочие доходы».

При возмещении материально ответственным лицом сумы товарных потерь

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе» - при внесении наличными деньгами в кассу организации, согласно приходному кассовому ордеру.

Д-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - при удержании с начисленной заработной платы работника, согласно расчетной ведомости.

Кредит счета 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В исключительных случаях суммы потери товаров сверх установленных норм естественной убыли и потерь от порчи, боя и лома запасов при отсутствии конкретных виновников, а также суммы недодач, растрат и хищений запасов, во взыскании которых отказан судом вследствие необоснованности исков, списываются на счет организации. Товарные потери должны быть отнесены на счет 7210 «Административные расходы» и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью

Д-т 7210 «Административные расходы»

К-т 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи запасов по нерассмотренным актам» - на сумму недостающих и испорченных запасов  по покупным ценам, включая налог на добавленную стоимость.

3.10 Аналитический учет запасов.

Под партией понимается количество запасов, поступивших на склад одновременно от одного поставщика и по одному товаросопроводительному документу. Однако в ряде случаев допускается считать одной партией запасы, поступившие в одном железнодорожном составе, в одном судне или в одной автоколонне независимо от количества на них товарно-сопроводительных документов (железнодорожных накладных, коносаментов, товарно-транспортных накладных), подлежащих передаче в подотчет одному материально ответственному лицу.

Сущность партийного метода учета запасов заключается в том, что каждая вновь поступившая партия запасов хранится отдельно и ведут учет со дня поступления до полной реализации данной партии запасов, не допускается смещения запасов из разных партий. При этом на каждую партию поступивших запасов на склад материально ответственные лица выписывают отдельную партионную карту, где указывается наименование, артикул, сорт, количество (масса) и цена товаров.

Форма этих карт в зависимости от вида запасов разная. Партиннные карты по продовольственным товарам строятся так, чтобы можно было записать в приходной части количество мест и общий вес поступивших в партии товаров, а в расходный части – количество мест и вес  отпущенных товаров по каждому расходному документу. После каждой записи в партионной карте выводится остаток товара в партии. По непродовольственным товарам в приходный части партионной карты записывается номер и стоимость каждого тарного места, по этим же строкам отражаются дата и номер расходного документа и стоимость отпущенного товарного места.

Партионные карты регистрируются с специальной книге. Порядковый номер регистрации проставляется в партионной карте и является номером данной партии.

Парионная карта составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию при товарном отчете, а второй остается при запасе на видном месте партии и служит для ведения складского учета запасов. При отпуске запасов материально-ответственные лица указывают номер партионной карты в счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных и в других расходных документов, которым оформлен отпуск запасов.

Одновременно в партионной карте записывают дату отпуска, номер соответствующего расходного документа и количество отпущенного запаса. После полной реализации запасов по данной партии материально ответственные лица закрывают партионную карту склада путем подсчета итогов и передают в бухгалтерию при товарном отчете для проверки. В результате проверки можно определять недостачи или излишки запасов сразу же после реализации отдельной партии, не дожилась общей инвентаризации.

Применение линено-позиционного способа записей в партионной карте по приходу и расходу запасов только по количеству позволяет списывать в расход запасы только в том количестве, в котором они оприходованы. Это усиливает контроль за сохранностью запасов по каждой их партии, позволяет предупреждать возникновение пересортиц и своевременно устанавливать образование неходовых и залежалых запасов, что очень важно для ускорения оборачиваемости и нормализации запасов.

Партионный способ хранения предоставляет возможность отпускать запасы в строгой последовательности дат поступления от самых поздних к ранним, что важно в торговле продуктами питания, в особенности скоропортящимися.

Вместе с тем партионный способ хранения и учета запасов имеет некоторые недостатки. Он более эффективен и целесообразен только для организаций, которые располагают достаточной складской площадью для размещения каждой партии запасов в отдельности.

Кроме того, при этом способе хранения и учета запасов весьма затруднительно получить информации об остатках запасов в разрезе товарных групп, поскольку они хранятся в разных партиях (местах)  и соответственно отражается в нескольких партионных картах, хотя получение такой информации крайне необходимо для оперативного управления запасами и руководства деятельности в целом.

При сортовом способе учета запасы храниться на складе по наименованию и сортам (номенклатурным номерам). Каждая партия вновь поступившего запаса разбивается на составляющие наименования, виды и сорта и присоединяется к уже имеющимся запасам такого же наименования и сорта. При этом складской учет запасов ведут материально - ответственные лица в товарных книгах или на карточках по местам их хранение, как правило, в натуральных единицах измерения: по количеству мест, товарных единиц, весу, объему.

Карточки и страницы в товарной книге нумеруют в бухгалтерии и выдают материально ответственным лицам под расписку в регистрационном журнале.

На каждое наименование и сорт запаса открывают несколько страниц в товарной книге с учетом предполагаемого объема операции по поступлению и выбытию запасов или отдельную карточку. В верхней части страницы книги или карточки заполняют реквизиты: наименование, номенклатурный номер товара, артикул, сорт, единица измерения, цена и другие отличительные сведения о товаре. В предметной части страницы книги или карточки записывают номер каждого приходного и расходного документа, количество поступивших и выбывших запасов и их остаток на конец дня. При этом записи ведут по каждому приходному и расходному документу в отдельности одновременно или вслед за совершением товарной операции или по данным накопительных ведомостей, составляемым по операциям за день, пятидневку, декаду и другие сроки.

Бухгалтерия организации обязана систематически проверять своевременность, полноту и правильность записей, произведенных материально ответственными лицами на карточке или в товарной книге, и периодически, но не реже одного раз в месяц, а также на день инвентаризации сверять эти записи со своими данными количественно-суммового учета путем составления оборотных или сальдовых ведомостей по счетам подраздела 1300 «запасы».

Система периодического учета запасов включает проверку бухгалтерией непосредственно на складах первичных документов и складского учета, выборочную проверку фактического наличия запасов, активное участие в их инвентаризации, а также контроль за соблюдением тождества бухгалтерского и складского учета.

В целях обеспечения достоверной информации для осуществления оперативного и бухгалтерского контроля за движением и состоянием запасов дополнительно к складскому учету в бухгалтерии организацией ведется аналитический учет запасов раздельно по материально ответственным лицам, наименованиям, сортам, количеству, цене и сумме.

Для аналитического учета запасов в натурально-стоимостном выражении в бухгалтерии применяются различные способы, наиболее распространенными из которых являются партионный, сортовой и оперативно-бухгалтерский (сальдовой).

При партионном способе аналитический учет запасов ведут на партионных картах, составляемых и передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Порядок записей в них такой же, и на складах, только не в количественном, а натурально-стоимостном выражении в течении месяца. Записи в партионные карты об отпущенных запаса из соответствующей партии производятся на основании расходных документов приложенных к товарным отчетам материально-отвественных лиц. По окончании месяца и на день инвентаризации натуральные показатели партионных карт бухгалтерии сверяются с данными складского партионного учета материально-отвественных лиц, и их данные обобщают путем составления оборотной ведомости запасов в двух экземплярах для бухгалтерии и материально-ответственного лица. В оборотной ведомости каждая партия запасов записывается отдельной строкой, и суммовые итоги должны быть равны оборотам и остаткам запасам, показанным в лицевом счете материально ответственного лица в Ведомости по учету движения запасов, где ведется суммовой аналитический учет запасов по материально - отвественным лицам. Кроме того, сума остатков запасов по оборотной ведомости на отчетную дату должна быть равна остаткам, значившимся в последних товарных отчетах материально ответственных лиц. Материально ответственные лица сверяют остатки запасов в карточках аналитического учета с оборотной ведомостью.

При сортовом способе аналитический учет запасов ведется в натуральном и денежном выражении чаще всего на карточках натурально-стоимостного (количественно –суммового ) учета, открываемых на каждое наименование, сорт, артикул и цену запаса. Карточка количественно-суммового учета приведена ниже. Эти карточки, в отличие от складских, содержат информацию об остатках, поступлении и выбытия запасов не только в натуральных показателях, но и в стоимостном выражении. Сведения о поступлении и выбытии запасов записывают в карточках на основании приходных и расходных документов, приложенных к товарным отчетам материально ответственным лицам по мере их поступления.

Карточки по существу представляют собой аналитический счет контрольного запаса и храниться отдельно по каждому материально ответственному лицу и по месту хранения запасов. По окончании месяца и на день инвентаризации подытоживают остатки, приход и расход запасов в натуральных показателях и стоимостном выражении в карточках. Натуральные показатели в карточках сверяют с данными складского учета и выявленные расхождения устраняют.

Итоговые записи проверенных бухгалтерских карточках переносят в оборотную ведомость по аналитическим счетам запасов соотвествующего склада, где по каждому наименованию и сорту запасов указывают в натуральных и стоимостном выражении остаток на начало месяца и обороты по приходу и расходу за месяц и остаток на конец месяца. Суммарные итоги этой ведомости должны быть равны как и при партинном способе, оборотам и остакам запасам, указанным в Ведомости по учету движения запасов.

Результаты сверки данных бухгалтерского с данными складского учета запасов как при партинном, так и при сортовом способе оформляет бухгалтер и материально ответственные лица путем подписания оборотной ведомости.

Оперативно-бухгалтерский способ аналитического учета запасов представляет собой органическое сочетние складского и бухгалтерского учета движения запасов. Сущность и отличительная особенность сальдового способа заключатся в том, что количественный учет запасов по наименованиям и сортам ведется только на складе в таком же порядке, как и при сортовом способе, а в бухгалтерии аналитический учет запасов осуществлеятся только с втоимостном выражении по материально отвественным лицам, а внеобходимых случаях-и по группам запасам. При этом способе бухгалтерия обязана, принммая товарные отчеты от материально отвественных лиц проверить правильность произведенных ими разносок данных приходных и расходных документов по карточкам складского учета и правильность определения остака в них после каждой записи. Произведенная проверка записей и остатков товаров подтверждается подписью бухгалтера в карточках  складского учета и первичных документов.

Использованные карточки сдаются в бухгалтерию, где храняться как карточки аналитического учета вместе с бухгалтерскими документами.

Для обеспечения взаимосвязи складского количественного учета с данными бухгалтерского стоимостного учета в бухгалтерии открывают сальдовые ведомости на каждое материално ответственное лицо на год по форме. По окончании месяца и на день инвентаризации на основании данных карточек складского учета бухгалтер выписывает остоскаи по каждому запасу в количественном выражении по наименованиям, артикулам и сортам с указанием цены, производит таксировку и подсчитывается общая стоимость всех товаров. Общий итог остатка запасов по сальдовой ведомости сверяют с остаткам, показанным в последнем товарном отчете и лицевом счете материально-отвественного лица в ведомости по учету движения запасов. Вслучае их неравенства путем  составления накопительных ведомостей суммовых оборотов по приходу и расходу в прелелах каждой группы или подгруппы запасов и по материально ответственным лицам выявляют допущенные ошибки в записях. После внесения исправления итоги должны быть тождественны.

Сальдовый способ учета запасов имеет преимущества перед вышеизложенным способами ведения аналитического учета запасов. Важнейшим из них является устранении параллельного учета запаса в двух местах - по месту их хранения (на складе) и в бухгалтерии, что позволят избежать дублирования огромного колличства записей в регистрах аналитического учета. В результате значительно упрощается и ускоряется ведение аналитического учета запасов. Вместо дублирования учетных записей и составления громоздких оборотных ведомостей периодическая проверка записей в карточках усиливает контроль за ведением складского учета и работой материально отвественного лиц и дисциплинирует их, что будет способствовать обеспечению сохранности запасов по месту их хранения.

3.11Учет горючесмазочных материалов