Бухгалтерский учет в нефтегазовом секторе (стр. 84 )

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, установленные Налоговым Кодексом, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода [28].

Нормы амортизации фиксированных активов приведены в таблице 14, которая составлена на основании Налогового Кодекса Республики Казахстан от 01.01.2001 г.

Таблица 14. Нормы амортизации фиксированных активов

№	Наименование фиксированных активов	Норма амортизации (%)
1	Здания, сооружения, за исключением передаточных устройств, нефтяных и газовых скважин	8
II	Нефтяные и газовые скважины, машины и оборудование, за исключением машин и оборудования горнодобывающей промышленности, а также транспортных средств и оборудования	20
III	Машины и оборудование горнодобывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и более	25
IV	Канцелярские машины и компьютеры	50
Фиксированные активы, не включенные в другие группы	15

Расчет амортизации нефтегазовых активов – это одна из наиболее существенных областей применения оценок и суждений руководства. Основные средства, связанные с добычей нефти и газа, амортизируются в течение соответствующего срока полезного использования месторождения, определенного на основе запасов нефти и газа, пропорционально объему добычи. При определении объема резервов предположения, действительные на момент проведения оценки, могут измениться в случае появления новой информации. В частности, факторы, которые могут повлиять на срок полезного использования месторождения нефти и газа, включают:

– разницу между фактическими ценами и допущениями относительно цен на нефть и газ, использованными при оценке запасов;

– изменения в капитальных затратах, операционных расходах, ставках дисконтирования и курсах иностранной валюты, которые могут оказать негативное влияние на экономическую эффективность запасов нефти и газа.

При изменении какого-либо из перечисленных факторов может произойти изменение сроков амортизации добывающего оборудования и их текущей стоимости, а соответственно, и амортизационных отчислений. Поэтому руководство нефтегазовых компаний регулярно, по состоянию на конец каждого отчетного периода, должно проверять правильность применяемых сроков полезного использования активов исходя из их текущего состояния и ожидаемого периода, в течение которого ожидается поступление экономических выгод от их использования.

По основным средствам нефтегазодобычи начисление амортизации производится методом истощения.

Объекты основных средств, относящиеся  к нефтепереработке, амортизация начисляется по прямолинейному методу. Объекты основных средств, относящиеся к социальной сфере, подлежат списанию в прочие расходы, как не отвечающие критериям актива – на прирост экономических выгод.

Для начисления амортизации в отчетности за год коэффициенты истощения за исключением лицензий на нефтедобычу рассчитывается по формуле:

Ки=Д /(Д+З), где  (4)

Д - доказанные запасы нефти на конец отчетного периода

Расчет коэффициента истощения для лицензии на нефтедобычу производится по аналогичной формуле, но в знаменателе используется вся сумма доказанных запасов.

Расчет истощения  нефтегазовых активов производится для каждого месторождения нефтегазодобывающих предприятий. Таким образом, каждое месторождение имеет свой коэффициент  истощения. Если по месторождению  в отчете оценщика запасы не указаны, ОС не истощаются, а тестируются на предмет их обесценения при подготовке годовой отчетности.

Ос, имеющие привязку к месторождению, амортизируются  по коэффициенту истощения конкретного месторождения. ОС без привязки к месторождению амортизируются  по общему коэффициенту истощения в целом по компании.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Износ не начисляется на продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организации и зачисленные в состав основных средств.

Согласно положениям SFAS 19 и отраслевой практике учета амортизация основных средств, связанных с добычей нефти и газа, для отражения в отчетности по международным стандартам рассчитывается по методу единицы произведенной продукции на основе оценки запасов, а не по линейному методу, как это принято практике. Это означает, что амортизационные расходы находятся в пропорциональной зависимости от объема добычи нефти и газа за текущий период. Согласно такому подходу для расчета амортизации нефтегазовые активы группируются по месторождениям или центрам затрат, в зависимости от выбранного метода учета расходов, возникающих в связи с оценкой, разведкой и добычей [44].

Общую сумму амортизации определяют за весь срок службы основных фондов по формуле:

А = СО (СП) + КР + ЗЛ – СМ,   (5)

где СО (СП) – остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов;

КР – затраты на капремонт и модернизацию ОФ за весь срок их службы, тенге.;

ЗЛ – затраты на ликвидацию основных фондов,

СМ – стоимость материалов, оставшихся после ликвидации ОФ,

В целях налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию в соответствии одним из следующих методов:

- линейным, при котором сумм амортизационных отчислений равномерно распределяются на весь период использования основных фондов;

- нелинейным методом.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. В нефтегазовой промышленности самым распространенным методом начисления амортизации является линейный. Однако при этом не учитывается, что при нефтегазодобыче средства труда продолжают функционировать в процессе производства с убывающей силой. Поэтому линейный метод не всегда обеспечивает полное восстановление стоимости основных фондов и особенно скважин, введенных в последние годы разработки из-за прекращения эксплуатации месторождения в связи с истощением запасов.

С увеличением периода разработки месторождения, по мере того как уменьшается объем добычи нефти и газа, потоки денежных средств от использования нефтегазовых активов также уменьшаются, а величина амортизации в течение всего этого периода остается примерно на одном уровне. Метод расчета амортизации пропорционально объему добычи обычно приводит к тому, что показатель дохода на тонну добытой нефти или газа уменьшается по мере разработки месторождения. Для добывающих компаний, которые постоянно занимаются разведкой и разработкой новых месторождений, амортизация недавно капитализированных затрат будет выше амортизации старого фонда нефтегазовых активов, что, в свою очередь, компенсирует снижение дохода, приходящегося на тонну добытой нефти или газа. У компаний, которые давно разрабатывают свои месторождения, не проводя при этом разведки новых резервов, доходность будет снижаться.

Несоответствие поступления экономических выгод от разработки месторождения и связанных с этим затрат является большим недостатком метода расчета амортизации пропорционально объему добычи. Добиться большего соответствия возможно, амортизируя нефтегазовые активы в течение срока, на который прогнозируются потоки денежных средств от добычи доказанных запасов нефти и газа.

На любом нефтегазовом предприятии есть вспомогательное оборудование, нефтедобывающие активы, такие как склады, автотранспорт, офисные здания, объекты инфраструктуры и т. д. Как правило, такие основные средства обслуживают деятельность компании от разведки резервов до добычи нефти и газа, и определить их привязанность к конкретному месторождению часто бывает просто невозможно. Для таких активов применение метода расчета амортизации пропорционально объему добычи становится необоснованным, и нефтегазовые компании используют линейный метод расчета.

Таким образом, амортизация нефтегазовых активов, которые относятся к деятельности по разведке и разработке месторождения, должна капитализироваться, в то время как амортизация нефтегазодобывающих активов относится на текущие затраты.

Нормы амортизации для нефтегазовых активов рассчитываются таким образом, чтобы амортизация этих активов начислялась пропорционально объему добычи на каждом месторождении исходя из доказанных разработанных запасов— для затрат на разработку и исходя из общих доказанных запасов— для затрат, связанных с приобретением доказанных запасов. Кроме того, оценка доказанных запасов нефти и газа используется также для расчета будущих денежных потоков, которые служат одним из основных индикаторов наличия обесценения актива.

К нелинейным методам амортизации относятся:

- метод уменьшающегося остатка

- ускоренный метод: исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения к основной норме амортизации, установленного в соответствии с законодательством. Предприятия могут применять ускоренную амортизацию, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования. Коэффициент не выше 2 можно применять к: